2019年稅務(wù)師考試《稅法二》考點(diǎn)復(fù)習(xí)（3）

應(yīng)納稅額的計(jì)算

一、工資、薪金所得的計(jì)稅方法

(一)應(yīng)納稅所得額1.應(yīng)納稅額=(每月收入-3500或4800)×適用稅率-速算扣除數(shù)

工資、薪金所得費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)：

1.工資、薪金所得：2011年9月1日起(含)，個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月3500元。2011年8月31日前，每月扣除2000元。(費(fèi)用扣除額，不是起征點(diǎn))

2.附加費(fèi)用扣除

2011年9月1日起，在每月扣除3500元的基礎(chǔ)上，再減除1300元，即扣除4800元;

適用于：①在中國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)中工作的外籍人員;②應(yīng)聘在中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)社團(tuán)、國(guó)家機(jī)關(guān)中工作取得工薪所得的外籍專家;③在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外任職或受雇取得工薪所得的個(gè)人。

【解釋】附加減除費(fèi)用也適用于華僑和香港、澳門、臺(tái)灣同胞�！耙粐�(guó)兩制”之“一國(guó)兩稅制”。

(二)應(yīng)納稅額的計(jì)算方法

一般工資、薪金所得應(yīng)納個(gè)人所得稅的計(jì)算

應(yīng)納稅額=(每月收入額-3500或4800元)×適用稅率-速算扣除數(shù)

二、個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得的計(jì)稅方法

(一)有關(guān)個(gè)體工商業(yè)戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得的征稅規(guī)定匯集如下：

應(yīng)納稅所得額=收入總額-(成本+費(fèi)用+損失+準(zhǔn)予扣除的稅金)-規(guī)定的費(fèi)用扣除

三、對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)所得的計(jì)稅方法

應(yīng)納稅所得額=個(gè)人承包、承租經(jīng)營(yíng)收入總額+承包者個(gè)人的工資-每月3500元

=會(huì)計(jì)利潤(rùn)-企業(yè)所得稅-上繳的承包費(fèi)+工資薪金性質(zhì)的所得

【解釋】“減除必要費(fèi)用”是指按月減除3500元。

應(yīng)納稅所得額=個(gè)人承包、承租經(jīng)營(yíng)收入總額-每月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)×實(shí)際承包或承租月數(shù)

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

四、勞務(wù)報(bào)酬所得的計(jì)稅方法

(一)應(yīng)納稅所得額

費(fèi)用扣除(定額或定率)

①每次收入不足4000元的

應(yīng)納稅所得額=每次收入額-800元

②每次收入4000元以上的

應(yīng)納稅所得額=每次收入額×(1-20%)

(二)次的規(guī)定

1.屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次，按次確定應(yīng)納稅所得額。

2.屬于同一事項(xiàng)連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次，據(jù)以確定應(yīng)納稅所得額。

3.統(tǒng)一規(guī)定以縣(含縣級(jí)市、區(qū))為一地，其管轄內(nèi)的一個(gè)月內(nèi)同一項(xiàng)目的勞務(wù)服務(wù)為一次;當(dāng)月跨縣地域的，則應(yīng)分別計(jì)算。(分項(xiàng)、分次、分地)

勞務(wù)報(bào)酬總結(jié)：喜洋洋四分法

先分人，再分項(xiàng)目、再分次、最后要分地域。

(三)應(yīng)納稅額計(jì)算

如果納稅人的每次應(yīng)稅勞務(wù)報(bào)酬應(yīng)納稅所得額超過(guò)20000元，應(yīng)實(shí)行加成征稅，其應(yīng)納稅總額應(yīng)依據(jù)相應(yīng)稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算。計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

五、稿酬所得的計(jì)稅方法

(一)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

1.應(yīng)納稅所得額的確定

(1)每次收入不足4000元的

應(yīng)納稅所得額=每次收入額-800元

(2)每次收入4000元以上的

應(yīng)納稅所得額=每次收入額×(1-20%)

2.關(guān)于“次”的規(guī)定(重要)

(1)同一作品再版取得的所得，應(yīng)視為另一次稿酬所得計(jì)征個(gè)人所得稅;

(2)在兩處或兩處以上出版、發(fā)表同一作品而取得的稿酬，應(yīng)就各處取得的所得或再版所得分次征稅。

(3)個(gè)人的同一作品在報(bào)刊上連載，應(yīng)合并其因連載而取得的所得為一次。連載之后又出書(shū)取得稿酬的，或先出書(shū)后連載取得稿酬的，應(yīng)視同再版稿酬分次征稅。

(4)同一作品在出版和發(fā)表時(shí)，以預(yù)付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，應(yīng)合并計(jì)算為一次。

(5)同一作品出版、發(fā)表后，因添加印數(shù)而追加稿酬的，應(yīng)與以前出版、發(fā)表時(shí)取得的稿酬合并計(jì)算為一次，計(jì)征個(gè)人所得稅。

(6)作者去世后，對(duì)取得其遺作稿酬，按稿酬所得征稅。

(7)關(guān)于合作出書(shū)問(wèn)題。該先分錢，后扣費(fèi)用，再繳稅。

【特別提示】稿酬所得的“次”是每年必考的考點(diǎn)。

(二)適用稅率

稿酬所得適用20%的比例稅率，并按應(yīng)納稅額減征30%，故其實(shí)際適用稅率為14%(20%-20%×30%)。

(三)應(yīng)納稅額計(jì)算公式

(1)每次收入不足4000元的：應(yīng)納稅額=(每次收入額-800)×20%×(1-30%)

(2)每次收入在4000元以上的：應(yīng)納稅額=每次收入額×(1-20%)×20%×(1-30%)

六、特許權(quán)使用費(fèi)所得的計(jì)稅方法

特許權(quán)使用費(fèi)所得適用20%的比例稅率，其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

(1)每次收入不足4000元的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=(每次收入額-800)×20%

(2)每次收入額在4000元以上的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=每次收入額×(1-20%)×20%

七、利息、股息、紅利所得的計(jì)稅方法

應(yīng)納稅所得額——無(wú)費(fèi)用扣除

【解釋】1.暫免征收儲(chǔ)蓄存款利息收入個(gè)人所得稅;

2.國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息免個(gè)稅。

八、財(cái)產(chǎn)租賃所得的計(jì)稅方法(掌握計(jì)算題)

應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

1.應(yīng)納稅所得額的確定

(1)每次收入不超過(guò)4000元的

應(yīng)納稅所得額=每次收入額-800元

(2)每次收入4000元以上的

應(yīng)納稅所得額=每次收入額×(1-20%)

2.個(gè)人出租住房扣除的費(fèi)用

財(cái)產(chǎn)租賃收入的扣除=稅費(fèi)+租金+修繕費(fèi)+法定扣除標(biāo)準(zhǔn)

九、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的計(jì)稅方法

應(yīng)納稅所得額=每次收入額-財(cái)產(chǎn)原值-合理稅費(fèi)

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率

關(guān)注四大類財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓：“房產(chǎn)、股權(quán)、有價(jià)證券、藝術(shù)收藏品”

十、偶然所得和其他所得的計(jì)稅方法

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額(每次收入額)×20%