2018年稅務(wù)師考試《稅法二》考點復(fù)習(xí)（10）

　　優(yōu)惠政策重點內(nèi)容

　　1、加計扣除

　　加計扣除優(yōu)惠包括兩項內(nèi)容：研發(fā)費用、企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資。

　　(一)研發(fā)費用

　　(1)研發(fā)費用計入當期損益未形成無形資產(chǎn)的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，允許再按本年度實際發(fā)生額的50%，從本年度的應(yīng)納稅所得額中扣除。

　　【解釋】在計算會計利潤時，研發(fā)費用已計入管理費用全額扣除;在計算應(yīng)納稅所得額時，研發(fā)費用再加計扣除50%，即調(diào)減應(yīng)納稅所得額。

　　(2)研發(fā)費用形成無形資產(chǎn)的，按照該無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。除法律另有規(guī)定外，無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。

　　【解釋】研究階段的支出費用化;開發(fā)階段的支出符合資本化條件的資本化，不符合資本化條件的費用化。

　　但是下列活動不適用稅前加計扣除政策：

　　a.企業(yè)產(chǎn)品(服務(wù))的常規(guī)性升級。

　　b.對某項科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等。

　　c.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動。

　　d.對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進行的重復(fù)或簡單改變。

　　e.市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。

　　f.作為工業(yè)(服務(wù))流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護。

　　g.社會科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。

　　(3)特別事項的處理

　　a.企業(yè)委托外部機構(gòu)或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計人委托方研發(fā)費用并計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。委托外部研究開發(fā)費用實際發(fā)生額應(yīng)按照獨立交易原則確定。

　　b.委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項目費用支出明細情況。

　　企業(yè)委托境外機構(gòu)或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，不得加計扣除。

　　c.企業(yè)共同合作開發(fā)的項目，由合作各方就自身實際承擔(dān)的研發(fā)費用分別計算加計扣除。

　　d.企業(yè)集團根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實際情況,對技術(shù)要求高、投資數(shù)額大,需要集中研發(fā)的項目,其實際發(fā)生的研發(fā)費用,可以按照權(quán)利和義務(wù)相一致、費用支出和收益分享相配比的原則,合理確定研發(fā)費用的分攤方法,在受益成員企業(yè)間進行分攤,由相關(guān)成員企業(yè)分別計算加計扣除。

　　e.企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進行創(chuàng)意設(shè)計活動而發(fā)生的相關(guān)費用可以稅前加計扣除。創(chuàng)意設(shè)計活動是指多媒體軟件、動漫游戲軟件開發(fā)，數(shù)字動漫、游戲設(shè)計制作;房屋建筑工程設(shè)計(綠色建筑評價標準為三星)、風(fēng)景園林工程專項設(shè)計;工業(yè)設(shè)計、多媒體設(shè)計、動漫及衍生產(chǎn)品設(shè)計、模型設(shè)計等。

　　(4)有一些行業(yè)不適用稅前加計扣除政策

　　a.煙草制造業(yè)。

　　b.住宿和餐飲業(yè)。

　　c.批發(fā)和零售業(yè)。

　　d.房地產(chǎn)業(yè)。

　　f.租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)。

　　g.娛樂業(yè)。

　　h.財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)。

　　(二)企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資

　　企業(yè)支付給殘疾職工的工資，在據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。(殘疾人員工資加計扣除的金額不能作為三項經(jīng)費的扣除基數(shù))

　　2、減計收入

　　(1)綜合利用資源，是指企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄(2008年版)》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標準的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計入收入總額。

　　(2)農(nóng)村金融減計收入。自2014年1月1日至2016年12月31日，對金融機構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入，保險公司為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)提供保險業(yè)務(wù)的保費收入，在計算應(yīng)納稅所得額時，按90%計入收入總額。

　　3、稅額抵免

　　企業(yè)“購置并實際使用”《環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的“環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)”等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當年的應(yīng)納稅額中抵免;當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

　　【解釋1】稅額抵免是直接抵免應(yīng)納所得稅稅額，而不是抵免應(yīng)納稅所得額。這是該項優(yōu)惠政策最特殊的地方。

　　【解釋2】享受上述企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)當實際購置并自身實際投入使用上述規(guī)定的專用設(shè)備。

　　【解釋3】企業(yè)購置上述專用設(shè)備在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)當停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。

　　【解釋4】進行稅額抵免時，如增值稅進項稅額允許抵扣，其專用設(shè)備投資額不再包括增值稅進項稅額;如增值稅進項稅額不允許抵扣，其專用設(shè)備投資額為價稅合計金額。企業(yè)購買專用設(shè)備取得普通發(fā)票的，其專用設(shè)備投資額為普通發(fā)票上注明的金額。

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