我國(guó)對(duì)外簽署稅收協(xié)定典型條款介紹

　　(一)稅收居民

　　1.我國(guó)國(guó)內(nèi)法對(duì)居民的判定標(biāo)準(zhǔn)如下：

　　(1)我國(guó)的個(gè)人居民包括：①在中國(guó)境內(nèi)有住所的中國(guó)公民和外國(guó)僑民。但不包括雖具有中國(guó)國(guó)籍，卻并未在中國(guó)大陸定居，而是僑居海外的華僑和居住在中國(guó)香港、澳門、臺(tái)灣地區(qū)的同胞。②在中國(guó)境內(nèi)居住，且在一個(gè)納稅年度內(nèi)一次離境不超過(guò)30日，或多次離境累計(jì)不超過(guò)90日的外國(guó)人、海外僑民和中國(guó)香港、澳門、臺(tái)灣地區(qū)同胞。

　　(2)我國(guó)的居民企業(yè)是指依中國(guó)法律在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)的企業(yè)。

　　2.雙重居民身份下最終居民身份的判定

　　(1)永久性住所。永久性住所包括任何形式的住所，例如由個(gè)人租用的住宅或公寓、租用的房間等，但該住所必須具有永久性，即個(gè)人已安排長(zhǎng)期居住，而不是為了某些原因(如旅游、商務(wù)考察等)臨時(shí)逗留。

　　(2)重要利益中心。重要利益中心要參考個(gè)人家庭和社會(huì)關(guān)系、職業(yè)、政治、文化和其他活動(dòng)、營(yíng)業(yè)地點(diǎn)、管理財(cái)產(chǎn)所在地等因素綜合評(píng)判。其中特別注重的是個(gè)人的行為，即個(gè)人一直居住、工作并且擁有家庭和財(cái)產(chǎn)的國(guó)家通常為其重要利益中心之所在。

　　(3)習(xí)慣性居處。在出現(xiàn)以下兩種情況之一時(shí)，應(yīng)采用習(xí)慣性居處的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)判定個(gè)人居民身份的歸屬：一是個(gè)人在締約國(guó)雙方均有永久性住所且無(wú)法確定重要經(jīng)濟(jì)利益中心所在國(guó);二是個(gè)人的永久性住所不在締約國(guó)任何一方，如該個(gè)人不斷地穿梭于締約國(guó)一方和另一方旅館之間。

　　(4)國(guó)籍。如果該個(gè)人在締約國(guó)雙方都有或都沒(méi)有習(xí)慣性居處，應(yīng)以該人的國(guó)籍作為判定居民身份的標(biāo)準(zhǔn)。

　　當(dāng)采用上述標(biāo)準(zhǔn)依次判斷仍然無(wú)法確定其身份時(shí)，可由締約國(guó)雙方主管當(dāng)局按照協(xié)定規(guī)定的相互協(xié)商程序協(xié)商解決。

　　稅收居民判定：“加比規(guī)則”

　　3.除個(gè)人以外(即公司和其他團(tuán)體)，同時(shí)為締約國(guó)雙方居民的人，應(yīng)認(rèn)定其是“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)”所在國(guó)的居民。如果締約國(guó)雙方因判定實(shí)際管理機(jī)構(gòu)的標(biāo)準(zhǔn)不同而不能達(dá)成一致意見(jiàn)，則應(yīng)由締約國(guó)雙方主管當(dāng)局按照協(xié)定規(guī)定的相互協(xié)商程序，通過(guò)相互協(xié)商解決。

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