國際稅收合作

　　OECD參照美國的FATCA制定了《金融賬戶涉稅信息自動交換標準》(Standard for Automatic Exchange of Financial Account Information， AEOI標準)，標準由《主管當局協(xié)議范本》(Model Competent Authority Agreement，MCAA)和《統(tǒng)一報告標準》(Common Reporting Standard，CRS)兩部分內容組成。

　　MCAA是規(guī)范各國(地區(qū))稅務主管當局之間如何開展金融賬戶涉稅信息自動交換的操作性文件，以互惠型模式為基礎，分為雙邊和多邊兩個版本。CRS規(guī)定了金融機構收集和報送外國稅收居民個人和企業(yè)賬戶信息的相關要求和程序。

　　統(tǒng)一報告標準和盡職調查標準是AEOI的核心。

　　金融賬戶涉稅信息自動交換

　　根據(jù)AEOI標準開展金融賬戶涉稅信息自動交換，首先由締約一方的金融機構通過履行盡職調查程序，識別出締約另一方的稅收居民，包括全部自然人和賬戶余額在25萬美元以上的實體在該金融機構所開設的賬戶，然后按照統(tǒng)一申報標準，從信息相關年度的次年起，按年向金融機構所在國(地區(qū))主管部門報送上述賬戶的名稱、納稅人識別號、地址、賬號、余額、利息、股息以及出售金融資產(chǎn)的收入等信息，再由該國稅務主管當局與賬戶持有人的居民所在國稅務主管當局開展自動稅收情報交換。

　　應申報個人是指具有參與執(zhí)行統(tǒng)一申報標準的稅收管轄區(qū)居民身份的自然人(包括留有遺產(chǎn)的死者)和實體;對于合伙、有限合伙，或其他沒有納稅居民身份的類似實體，只要其實際管理機構位于該稅收轄區(qū)內，也應被認定為應申報人士。為了防止個人納稅人利用中間實體躲避應申報金融機構的調查，統(tǒng)一申報標準規(guī)定了“透視原則”，即要求應申報人士通過中間公司(導管公司或空殼公司)找到實際控制人。如果實際控制人屬于應申報人士的范疇，那么中間公司是否為應申報人士則無關緊要。

　　應申報信息包括：①應申報金融機構的基本信息，包括機構名稱和機構識別號;②應申報個人(賬戶持有人或實際控制人)的基本信息：姓名、居住場所、納稅人識別號、出生地點、出生時間;③應申報實體的基本信息：名稱、居住場所、納稅人識別號;④應申報賬戶的基本信息：賬戶號碼、賬戶余額或價值(包括現(xiàn)金價值保險合同或年金合同中的現(xiàn)金價值或退保金額);⑤應申報賬戶的其他信息：其中托管賬戶為當年收到的利息、股息及其他所得的總額以及當年收到的出售或贖回資產(chǎn)的收入總額;存款賬戶為當年收到的利息總額;其他賬戶為當年收到的全部款項的總額，包括支付的回購款項的總額。

　　在G20的大力推動下，目前已有101個國家(地區(qū))承諾實施AEOI標準。按照OECD設定的時間表，英國、法國、德國、意大利等歐洲國家及開曼群島等離岸金融中心(超過51個轄區(qū))建立了早期實施小組，擬于2017年9月開展第一批金融賬戶涉稅信息自動交換。2015年12月，經(jīng)國務院批準，國家稅務總局簽署了《金融賬戶涉稅信息自動交換多邊主管當局間協(xié)議》，為我國與其他國家(地區(qū))間相互交換金融賬戶涉稅信息提供了操作層面的多邊法律工具。

　　按照時間表，我國境內金融機構將從2017年1月l日起按照AEOI標準履行盡職調查程序，識別在本機構開立的非居民個人和企業(yè)賬戶，收集并報送賬戶相關信息，由國家稅務總局定期與其他國家(地區(qū))稅務主管當局相互交換信息。我國首次對外交換非居民金融賬戶涉稅信息的時間是2018年9月。

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