應(yīng)納稅額的計(jì)算(全面掌握)

　　一、工資、薪金所得的計(jì)稅方法

　　(一)應(yīng)納稅所得額

　　1.應(yīng)納稅額=(每月收入-3500元或4800元)×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　工資、薪金所得費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)：

　　(1)工資、薪金所得：2011年9月1日起(含)，個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月3500元。2008年3月1日至2011年8月31日，每月扣除2000元。

　　(2)附加費(fèi)用扣除：2011年9月1日起，在每月扣除3500元的基礎(chǔ)上，再減除1300元，即扣除4800元;適用于：①在中國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)中工作的外籍人員;②應(yīng)聘在中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)社團(tuán)、國(guó)家機(jī)關(guān)中工作取得工薪所得的外籍專(zhuān)家;③在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外任職或受雇取得工薪所得的個(gè)人。

　　【解釋】附加減除費(fèi)用也適用于華僑和香港、澳門(mén)、臺(tái)灣同胞。

　　2.雇傭和派遣單位分別支付工資、薪金的費(fèi)用扣除。

　　為了有利于征管，采取由支付者一方減除費(fèi)用的辦法：

　　(1)只有雇傭單位在支付工資、薪金時(shí)，才可按稅法規(guī)定減除費(fèi)用，計(jì)算扣繳稅款。

　　(2)派遣單位支付的工資、薪金不再減除費(fèi)用，以支付全額直接確定適用稅率，計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。

　　(3)上述納稅義務(wù)人，應(yīng)持兩處支付單位提供的原始明細(xì)工資、薪金單(書(shū))和完稅憑證原件，選擇并固定到一地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)每月工資、薪金收入，匯算清繳其工資、薪金收入的個(gè)人所得稅，多退少補(bǔ)。具體申報(bào)期限，由各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定。

　　3.雇傭單位將部分工資、薪金上交派遣單位的費(fèi)用扣除。(計(jì)算題)

　　對(duì)于外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和外國(guó)駐華機(jī)構(gòu)發(fā)放給中方工作人員的工資、薪金所得， 應(yīng)全額計(jì)稅。對(duì)于可以提供有效合同或有關(guān)憑證，能夠證明其工資、薪金所得的一部分按有關(guān)規(guī)定上交派遣(介紹)單位的，可以扣除其實(shí)際上交的部分，按其余額計(jì)征個(gè)人所得稅。

　　【例題·單選題】吳某為中方派遣單位派往外資企業(yè)的雇員，2012年外資企業(yè)每月應(yīng)向吳某支付工資6000元，按照吳某與中方派遣單位簽訂的合同，外資企業(yè)每月將應(yīng)付吳某工資的10%上繳給中方派遣單位，并能提供有效憑證;此外吳某還在另一私營(yíng)企業(yè)兼職，該私營(yíng)企業(yè)每月向吳某支付報(bào)酬2000元。吳某2012年每月應(yīng)繳納個(gè)人所得稅( )元。

　　A.625 B.325 C.485 D.785

　　【答案】B

　　【解析】雇傭單位可以減除費(fèi)用，并可以扣除上繳派遣單位的部分;兼職取得的收入，按照"勞務(wù)報(bào)酬所得"征收個(gè)人所得稅。吳某每月應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=[(6000-6000×10%-3500)×10%-105]+(2000-800)×20%=325(元)。

　　4.境內(nèi)、境外分別取得工資、薪金所得的費(fèi)用扣除。

　　分別來(lái)自境內(nèi)和境外的，應(yīng)分別減除費(fèi)用后計(jì)算納稅。若其任職或者受雇單位在中國(guó)境內(nèi)，應(yīng)為來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得;若其任職或受雇單位在中國(guó)境外，應(yīng)為來(lái)源于中國(guó)境外的所得，依照有關(guān)規(guī)定計(jì)稅。

　　5.特定行業(yè)職工取得的工資、薪金所得的費(fèi)用扣除。(了解)

　　(1)為了照顧采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)三個(gè)特定行業(yè)的職工取得的工資、薪金所得采取按年計(jì)算、分月預(yù)繳的方式計(jì)征個(gè)人所得稅。年度終了后30日內(nèi)，合計(jì)其全年工資、薪金所得，再按12個(gè)月平均并計(jì)算實(shí)際應(yīng)納的稅款，多退少補(bǔ)。用公式表示為：

　　應(yīng)納稅額=[(全年工資、薪金收入額÷12-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn))×適用稅率-速算扣除數(shù)]×12

　　(2)對(duì)遠(yuǎn)洋運(yùn)輸船員每月的工資、薪金收入在統(tǒng)一扣除3500元費(fèi)用的基礎(chǔ)上，準(zhǔn)予再扣除稅法規(guī)定的附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)。

　　(3)由于船員的伙食費(fèi)統(tǒng)一用于集體用餐，不發(fā)給個(gè)人，故特案允許該項(xiàng)補(bǔ)貼不計(jì)入船員個(gè)人的應(yīng)納稅工資、薪金收入。

　　6.個(gè)人取得公務(wù)交通、通訊補(bǔ)貼收入的扣除標(biāo)準(zhǔn)。(了解)

　　個(gè)人因公務(wù)用車(chē)和通訊制度改革而取得的公務(wù)用車(chē)、通訊補(bǔ)貼收入，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照"工資、薪金所得"項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。按月發(fā)放的，并入當(dāng)月"工資、薪金所得"計(jì)征個(gè)人所得稅;不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份"工資、薪金所得"合并后計(jì)征個(gè)人所得稅。

　　公務(wù)費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)由省級(jí)地方稅務(wù)局根據(jù)納稅人公務(wù)、交通費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生情況.調(diào)查測(cè)算，報(bào)經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)后確定，報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局備案。

　　【例題·多選題】對(duì)我國(guó)遠(yuǎn)洋運(yùn)輸船員2012年度的工資、薪金計(jì)算繳納個(gè)人所得稅時(shí)，應(yīng)遵循的規(guī)定有( )。

　　A.計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除1600元的費(fèi)用

　　B.計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除4800元的費(fèi)用

　　C.適用按年計(jì)算、分月預(yù)繳的方式計(jì)征個(gè)人所得稅

　　D.船員的伙食補(bǔ)貼不計(jì)入其應(yīng)納稅工資、薪金收入

　　E.按照年薪制即全年一次性獎(jiǎng)金的方法計(jì)征個(gè)人所得稅

　　【答案】BCD

　　【解析】對(duì)遠(yuǎn)洋運(yùn)輸船員取得的工資、薪金所得采取按年計(jì)算、分月預(yù)繳的方式計(jì)征個(gè)人所得稅;考慮到遠(yuǎn)洋運(yùn)輸具有跨國(guó)流動(dòng)的特性，因此，對(duì)遠(yuǎn)洋運(yùn)輸船員每月的工資、薪金收入在統(tǒng)一扣除3500元費(fèi)用的基礎(chǔ)上，準(zhǔn)予再扣除稅法規(guī)定的附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn);由于船員的伙食費(fèi)統(tǒng)一用于集體用餐，不發(fā)給個(gè)人，故允許該項(xiàng)補(bǔ)貼不計(jì)入船員工個(gè)人的應(yīng)納稅工資、薪金收入。

　　(二)應(yīng)納稅額的計(jì)算方法

　　1.一般工資、薪金所得應(yīng)納個(gè)人所得稅的計(jì)算

　　應(yīng)納稅額=(每月收入額-3500或4800元)×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　2.雇主為其雇員負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅額的計(jì)算

　　具體分二種情況處理：全額、部分(定額、定率)

　　(1)雇主全額為雇員負(fù)擔(dān)稅款應(yīng)將雇員取得的不含稅收入換算成應(yīng)納稅所得額后，計(jì)算單位或個(gè)人應(yīng)當(dāng)代扣代繳的稅款。計(jì)算公式為：

　�、賾�(yīng)納稅所得額=(不含稅收入額-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)-速算扣除數(shù))÷(1-稅率)

　　【提示】這里是工資、薪金所得不含稅稅率表對(duì)應(yīng)的稅率和速算扣除數(shù)。

　�、趹�(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　【提示】這里是工資、薪金所得正常的適用稅率表對(duì)應(yīng)的稅率和速算扣除數(shù)。

　　【例題·計(jì)算題】李剛月工資6800元，稅款由企業(yè)全額負(fù)擔(dān)。

　　【答案解析】應(yīng)納稅所得額=(6800-3500-105)÷(1-10%)=3550(元)

　　應(yīng)納稅額=3550×10%-105=250(元)

　　若李剛工資收入6800元，由企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅。

　　應(yīng)納稅額=(6800-3500)×10%-105=225(元)

　　由此可見(jiàn)，企業(yè)代付稅款比代扣款要多支出個(gè)人所得稅25元。

　　(2)雇主為其雇員負(fù)擔(dān)部分稅款

　　第一種：雇主為其雇員定額負(fù)擔(dān)部分稅款的，應(yīng)將雇員取得的工資、薪金所得換算成應(yīng)納稅所得額后，計(jì)算單位應(yīng)當(dāng)代扣代繳的稅款。

　　①應(yīng)納稅所得額=雇員所得的工資+雇主代雇員負(fù)擔(dān)的稅款-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)

　�、趹�(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　第二種：雇主為其雇員定率負(fù)擔(dān)部分稅款，是指雇主為雇員負(fù)擔(dān)一定比例的工資應(yīng)納的稅款或負(fù)擔(dān)一定比例的實(shí)際應(yīng)納稅款。

　　應(yīng)納稅所得額=(未含雇主負(fù)擔(dān)的稅款的收入額-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)-速算扣除數(shù)×負(fù)擔(dān)比例)÷(1-稅率×負(fù)擔(dān)比例)

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　3.個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等應(yīng)納個(gè)人所得稅的計(jì)算(首先明確年終獎(jiǎng)單獨(dú)作為一個(gè)月工資計(jì)稅)

　　(1)先將當(dāng)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

　　【解釋】如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除"雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額"后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。

　　【例題·計(jì)算題】王某是某事業(yè)單位會(huì)計(jì)，2009年為職工發(fā)放年終獎(jiǎng)金。副處長(zhǎng)張某的年終獎(jiǎng)為18000元，正處長(zhǎng)李某的年終獎(jiǎng)為18001元。張某和李某當(dāng)月的工資薪金均為3500元，計(jì)算張某和李某的年終獎(jiǎng)應(yīng)納個(gè)稅。

　　【答案解析】張某的年終獎(jiǎng)為18000元時(shí)，適用稅率為3%，應(yīng)納個(gè)人所得稅=18000×3%=540(元)，稅后收入為17460元;當(dāng)年終獎(jiǎng)變?yōu)?8001元時(shí)，適用稅率為10%，應(yīng)繳個(gè)人所得稅=(18001×10%-105)=1695.1(元)，稅后收入16305.9元。即年終獎(jiǎng)增加1元，稅后收入反而減少了1154.1元。

　　(2)將雇員個(gè)人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，按上述適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅，計(jì)算公式如下：

　　①如果雇員當(dāng)月工資薪金所得高于(或等于)稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的,適用公式為：

　　應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù)

　�、谌绻�雇員當(dāng)月工資、薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：

　　應(yīng)納稅額=(雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金-雇員當(dāng)月工資、薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額)×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　【例題·計(jì)算題】

　　假設(shè)A:中國(guó)公民王某2012年在我國(guó)境內(nèi)1-12月每月的績(jī)效工資均為3500元，12月31日又一次性領(lǐng)取年終獎(jiǎng)金(兌現(xiàn)的績(jī)效工資)18001元。請(qǐng)計(jì)算王某取得該筆獎(jiǎng)金應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

　　假設(shè)B:中國(guó)公民王某2012年在我國(guó)境內(nèi)1-12月每月的績(jī)效工資均為3498元，12月31日又一次性領(lǐng)取年終獎(jiǎng)金(兌現(xiàn)的績(jī)效工資)18001元。請(qǐng)計(jì)算王某取得該筆獎(jiǎng)金應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

　　【答案及解析】

　�、偌僭O(shè)A：該筆獎(jiǎng)金適用的稅率和速算扣除數(shù)為：

　　按12個(gè)月分?jǐn)偤�，每月的�?jiǎng)金=18001÷12>1500(元)，根據(jù)工資、薪金所得超額累進(jìn)稅率的規(guī)定，適用的稅率為10%。

　　②假設(shè)B：該筆獎(jiǎng)金適用的稅率和速算扣除數(shù)為：

　　按12個(gè)月分?jǐn)偤�，每月的�?jiǎng)金=[18001-(3500-3498)]÷12<1500(元)，根據(jù)工資、薪金所得超額累進(jìn)稅率的規(guī)定，適用的稅率為3%。

　　(3)一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。

　　(4)實(shí)行年薪制和績(jī)效工資的單位，個(gè)人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資按上述規(guī)定執(zhí)行。

　　【補(bǔ)充】單位低價(jià)向職工售房，職工少支付的差額也是按照全年一次性獎(jiǎng)金的辦法納稅。

　　(5)雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

　　【例題·多選題】下列與個(gè)人任職有關(guān)的收入中，可按全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)稅方法計(jì)算繳納個(gè)人所得稅的有( )。

　　A.年終加薪

　　B.與單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入

　　C.實(shí)行年薪制而兌現(xiàn)的年薪

　　D.實(shí)行績(jī)效工資辦法兌現(xiàn)的績(jī)效工資

　　E.單位低價(jià)向職工售房中職工少支付的部分

　　【答案】ACDE

　　4.取得不含稅全年一次性獎(jiǎng)金收入個(gè)人所得稅計(jì)算

　　(1)按照不含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12的商數(shù)，查找相應(yīng)適用稅率A和速算扣除數(shù)A;

　　(2)含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入=(不含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入-速算扣除數(shù)A)÷(1-適用稅率A);

　　(3)按含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12的商數(shù)，重新查找適用稅率B和速算扣除數(shù)B;

　　5.對(duì)個(gè)人因解除勞動(dòng)合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金的計(jì)稅方法

　　【解釋】"一次性補(bǔ)償收入"是企業(yè)在改組、改制或減員增效過(guò)程中，因解除一部分職工的勞動(dòng)合同而支付給被解聘職工的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。

　　(1)企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn)，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費(fèi)收入，免征個(gè)人所得稅。

　　(2)個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入(包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)用)，其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄�工資3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅;超過(guò)3倍數(shù)額部分的一次性補(bǔ)償收入，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)平均計(jì)算。方法為：以超過(guò)3倍數(shù)額部分的一次性補(bǔ)償收入，除以個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數(shù)(超過(guò)12年的按12年計(jì)算)，以其商數(shù)作為個(gè)人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人在解除勞動(dòng)合同后又再次任職、受雇的，已納稅的一次性補(bǔ)償收入不再與再次任職、受雇的工資、薪金所得合并計(jì)算補(bǔ)繳個(gè)人所得稅。