【知識點(diǎn)】：征稅對象

　　個(gè)人所得稅是以個(gè)人(自然人)取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得為征稅對象所征收的一種稅。

　　第一節(jié) 概述

　　一、個(gè)人所得稅的特點(diǎn)(了解)

　　1.實(shí)行分類征收

　　2.超額累進(jìn)稅率與比例稅率并用

　　3.費(fèi)用扣除額較寬

　　4.計(jì)算簡便

　　5.采取源泉扣繳和個(gè)人申報(bào)制兩種征納方法

　　概念：個(gè)人所得稅是以個(gè)人(自然人)取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得為征稅對象所征收的一種稅。

　　【提示】中國個(gè)人所得稅的模式：先分類，再計(jì)算

　　1.分類所得稅征收模式

　　2.綜合所得稅征收模式

　　3.混合所得稅征收模式

　　第二節(jié) 征稅對象(11類所得)

　　一、工資、薪金所得

　　二、個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得

　　三、勞務(wù)報(bào)酬所得

　　四、稿酬所得

　　五、特許權(quán)使用費(fèi)所得

　　六、財(cái)產(chǎn)租賃所得

　　七、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

　　八、利息、股息、紅利所得

　　九、對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得

　　十、偶然所得

　　十一、其他所得

　　一、工資、薪金所得

　　1.注意范圍：工資、薪金所得，是指個(gè)人因任職或者受雇而取得的所得。

　　①工資、薪金、獎(jiǎng)金。②年終加薪、勞動(dòng)分紅年終加薪和一次取得年終獎(jiǎng)金，原則上作為單獨(dú)一個(gè)月工資薪金所得。③津貼補(bǔ)貼。

　　【解釋】重點(diǎn)區(qū)分工資薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得的區(qū)別，關(guān)鍵在于是否有雇傭關(guān)系。

　　2.津貼的征免界限(反向列舉)

　　(1)獨(dú)生子女補(bǔ)貼;

　　(2)執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼;

　　(3)托兒補(bǔ)助費(fèi);

　　(4)差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助。

　　【解釋】單位以誤餐補(bǔ)助名義發(fā)給職工的補(bǔ)助、津貼征收個(gè)人所得稅。

　　3.公司職工取得的用于購買企業(yè)國有股權(quán)的勞動(dòng)分紅，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

　　【解釋】區(qū)分勞動(dòng)分紅與股份分紅的不同。勞動(dòng)分紅，是勞動(dòng)性所得;股份分紅，是資本利得性所得，前者屬于工資薪金，后者屬于股息利息紅利所得。

　　二、個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得

　　1.個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得僅限于生產(chǎn)經(jīng)營所得，不包括個(gè)體工商戶的其他所得。

　　2.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得，比照這個(gè)稅目。

　　3.個(gè)人因從事彩票代銷業(yè)務(wù)而取得的所得，按個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得征稅。

　　4.個(gè)體工商戶或個(gè)人專營種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)、捕撈業(yè)，不征收個(gè)人所得稅。其經(jīng)營項(xiàng)目不屬于原農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅征稅范圍的，征收個(gè)人所得稅。對進(jìn)入各類市場銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品的農(nóng)民取得所得暫不征收個(gè)人所得稅。

　　兼營上述四業(yè)并四業(yè)的所得單獨(dú)核算的，比照上述原則辦理，對于屬于征收個(gè)人所得稅的，應(yīng)與其他行業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得合并計(jì)征個(gè)人所得稅，對于四業(yè)的所得不能單獨(dú)核算的，應(yīng)就其全部所得計(jì)征個(gè)人所得稅。

　　5.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個(gè)人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費(fèi)性支出及購買汽車、住房等財(cái)產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個(gè)人投資者利潤分配，并入投資者個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，依照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

　　引申：除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)的個(gè)人投資者，以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費(fèi)性支出及購買汽車、住房等財(cái)產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

　　所有企業(yè)的從業(yè)人員，用企業(yè)資金發(fā)生的財(cái)產(chǎn)性支出，按“工資薪金所得”征稅。兼職人員取得類似支出，屬于“勞務(wù)報(bào)酬”所得。

　　總結(jié):一看企業(yè)性質(zhì);二看人員身份(家族、企業(yè)人員)。

　　三、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得

　　1.對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得，是指個(gè)人承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得，還包括個(gè)人按月或者按次取得的工資、薪金性質(zhì)的所得。

　　2.承包承租后，工商登記改為個(gè)體工商戶，按“個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得”繳納個(gè)人所得稅。

個(gè)人承包工商登記	企業(yè)所得稅	個(gè)人所得稅所屬稅目
承包后工商登記改變?yōu)閭�(gè)體工商戶的	不交企業(yè)所得稅	個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得
承包經(jīng)營后，工商登記仍為企業(yè)的	繳納企業(yè)所得稅(綜合題考點(diǎn))	對企業(yè)經(jīng)營成果不擁有所有權(quán)	工資、薪金所得
		對企業(yè)經(jīng)營成果擁有所有權(quán)	承包、承租經(jīng)營所得

　　四、勞務(wù)報(bào)酬所得

　　勞務(wù)報(bào)酬所得：指個(gè)人從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、 錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。

　　總結(jié)：獨(dú)立性勞務(wù)所得;非雇傭關(guān)系所得。

　　1.個(gè)人擔(dān)任董事職務(wù)所取得的董事費(fèi)收入：

　　可分為內(nèi)部董事和外部董事。

　　①內(nèi)部董事也稱執(zhí)行董事，主要指擔(dān)任董事的本公司管理人員，如總經(jīng)理、常務(wù)副總經(jīng)理等。

　�、谕獠慷�事亦稱外聘董事，指不是本公司職工的董事，包括不參與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的企業(yè)外股東和非股東的專家、學(xué)者等。

　　【解釋】內(nèi)部董事，其因任職受雇而取得的報(bào)酬是“工資、薪金”所得。外部董事，其取得的董事費(fèi)所得，屬于勞務(wù)報(bào)酬所得。

　　2.在校學(xué)生因參與勤工儉學(xué)活動(dòng)的應(yīng)稅所得項(xiàng)目所得，應(yīng)依法繳稅納個(gè)人所得稅。

　　3.個(gè)人兼職取得的收入，應(yīng)按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

　　【解釋】自2004年1月20日起，對商品營銷活動(dòng)中，企業(yè)和單位對營銷業(yè)績突出的雇員以培訓(xùn)班、研討會(huì)、工作考察等名義組織旅游活動(dòng)，通過免收差旅費(fèi)、旅游費(fèi)對個(gè)人實(shí)行的營銷業(yè)績獎(jiǎng)勵(lì)(包括實(shí)物、有價(jià)證券等)，應(yīng)根據(jù)所發(fā)生費(fèi)用的全額并入營銷人員當(dāng)期的工資、薪金所得，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，并由提供上述費(fèi)用的企業(yè)和單位代扣代繳。上述營銷業(yè)績獎(jiǎng)勵(lì)的對象是非雇員的，則按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，并由提供上述費(fèi)用的企業(yè)和單位代扣代繳。

　　出租車駕駛員收入：工資、薪金所得?勞務(wù)報(bào)酬所得?個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得?

　　【解釋】出租車駕駛員收入應(yīng)納個(gè)人所得稅歸類：

　　(1)出租汽車經(jīng)營單位對駕駛員采取單車承包、承租的，駕駛員從事客貨營運(yùn)取得收入按工資、薪金所得征稅。

　　(2)個(gè)體出租車收入，按個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得征稅。

　　(3)個(gè)人出租車掛靠單位，并向掛靠單位交納管理費(fèi)的，按個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得征稅。

　　(4)對于臨時(shí)頂替的駕駛員，沒有簽訂承包合同雇用合同的，按勞務(wù)報(bào)酬所得征稅。