轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法管理

　　【利潤分割法案例】甲國A公司與乙國的B公司是關(guān)聯(lián)企業(yè)，A公司的經(jīng)營資產(chǎn)為5000萬美元，B公司的經(jīng)營資產(chǎn)為1.5億美元。A公司的銷售成本為1000萬美元，取得的經(jīng)營利潤為200萬美元;B公司當(dāng)期取得的經(jīng)營利潤為300萬美元�，F(xiàn)甲國要根據(jù)利潤分割法來確定A公司向B公司的合理銷售價(jià)格，并且用經(jīng)營資產(chǎn)規(guī)模作為衡量對(duì)利潤貢獻(xiàn)大小的唯一參數(shù)。

　　由于A、B公司的經(jīng)營資產(chǎn)規(guī)模之比為1：3，所以各自取得的利潤之比也應(yīng)為1：3，這樣，A公司的利潤就應(yīng)在兩個(gè)公司500萬總利潤額中占四分之一，即125萬美元，而B公司的利潤應(yīng)為375萬美元。由于A公司的銷售成本為1000萬美元，其向B公司的合理銷售價(jià)格應(yīng)為l125萬美元。

　　【例題·單選題】可以適用于所有類型的關(guān)聯(lián)交易的合理轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法是( )。

　　A.可比非受控價(jià)格法 B.再銷售價(jià)格法

　　C.成本加成法 D.交易凈利潤法

　　【答案】A

　　轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查及調(diào)整管理

　　1.轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查應(yīng)重點(diǎn)選擇以下企業(yè)：

　　(1)關(guān)聯(lián)交易數(shù)額較大或類型較多的企業(yè);

　　(2)長期虧損、微利或跳躍性盈利的企業(yè);��

　　(3)低于同行業(yè)利潤水平的企業(yè);

　　(4)利潤水平與其所承擔(dān)的功能風(fēng)險(xiǎn)明顯不相匹配的企業(yè);

　　(5)與避稅港關(guān)聯(lián)方發(fā)生業(yè)務(wù)往來的企業(yè);

　　(6)未按規(guī)定進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)或準(zhǔn)備同期資料的企業(yè);��

　　(7)其他明顯違背獨(dú)立交易原則的企業(yè)。��

　　2.實(shí)際稅負(fù)相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒有直接或間接導(dǎo)致國家總體稅收收入的減少，原則上不做轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查、調(diào)整。��

　　3.稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)選用規(guī)定的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法分析、評(píng)估企業(yè)關(guān)聯(lián)交易是否符合獨(dú)立交易原則，分析評(píng)估時(shí)可以使用公開信息資料，也可以使用非公開信息資料。��

　　4.稅務(wù)機(jī)關(guān)分析、評(píng)估企業(yè)關(guān)聯(lián)交易時(shí)，因企業(yè)與可比企業(yè)營運(yùn)資本占用不同而對(duì)營業(yè)利潤產(chǎn)生的差異原則上不做調(diào)整。確需調(diào)整的，須層報(bào)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。��

　　5.企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間收取價(jià)款與支付價(jià)款的交易相互抵消的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在可比性分析和納稅調(diào)整時(shí)，原則上應(yīng)還原抵消交易。��

　　6.稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)實(shí)施轉(zhuǎn)讓定價(jià)納稅調(diào)整后，應(yīng)自企業(yè)被調(diào)整的最后年度的下一年度起5年內(nèi)實(shí)施跟蹤管理。在跟蹤管理期內(nèi)，企業(yè)應(yīng)在跟蹤年度的次年6月20日之前向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供跟蹤年度的同期資料。

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)在跟蹤管理期內(nèi)發(fā)現(xiàn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)異常等情況，應(yīng)及時(shí)與企業(yè)溝通，要求企業(yè)自行調(diào)整，或按照有關(guān)規(guī)定開展轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查調(diào)整。��

　　預(yù)約定價(jià)安排管理

　　預(yù)約定價(jià)稅制是國際轉(zhuǎn)讓定價(jià)領(lǐng)域發(fā)展的一項(xiàng)新的程序制度，目的是將稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)關(guān)聯(lián)交易的事后審計(jì)變成事先審計(jì)，避免事后調(diào)整模式給企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)帶來管理上的沉重負(fù)擔(dān)和稅收結(jié)果的不確定性，以及盡可能降低企業(yè)雙重納稅風(fēng)險(xiǎn)。預(yù)約定價(jià)稅制從誕生之日起就受到了企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)的普遍歡迎。

　　1.預(yù)約定價(jià)安排包括單邊、雙邊和多邊3種類型。

　　2.預(yù)約定價(jià)安排應(yīng)由設(shè)區(qū)的市、自治州以上的稅務(wù)機(jī)關(guān)受理。

　　3.預(yù)約定價(jià)安排一般適用于同時(shí)滿足以下條件的企業(yè)：

　　(1)年度發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易金額在4000萬元人民幣以上;(金額上達(dá)標(biāo))

　　(2)依法履行關(guān)聯(lián)申報(bào)義務(wù);(義務(wù)上履行)

　　(3)按規(guī)定準(zhǔn)備、保存和提供同期資料。(資料上完備)

　　4.預(yù)約定價(jià)安排適用于自企業(yè)提交正式書面申請(qǐng)年度的次年起3至5個(gè)連續(xù)年度的關(guān)聯(lián)交易。

　　5.稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)自單邊預(yù)約定價(jià)安排形成審核評(píng)估結(jié)論之日起30日內(nèi)，與企業(yè)進(jìn)行預(yù)約定價(jià)安排磋商，磋商達(dá)成一致的，應(yīng)將預(yù)約定價(jià)安排草案和審核評(píng)估報(bào)告一并層報(bào)國家稅務(wù)總局審定。

　　如果企業(yè)申請(qǐng)當(dāng)年或以前年度的關(guān)聯(lián)交易與預(yù)約定價(jià)安排適用年度相同或類似，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可將預(yù)約定價(jià)安排確定的定價(jià)原則和計(jì)算方法適用于申請(qǐng)當(dāng)年或以前年度關(guān)聯(lián)交易的評(píng)估和調(diào)整。

　　【例題·多選題】以下符合預(yù)約定價(jià)安排有關(guān)規(guī)定的是( )。

　　A.預(yù)約定價(jià)安排包括單邊、雙邊和多邊3種類型

　　B.預(yù)約定價(jià)安排一般適用于年度發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易金額在4000萬元人民幣以上，依法履行關(guān)聯(lián)申報(bào)義務(wù)，按規(guī)定準(zhǔn)備、保存和提供同期資料的企業(yè)

　　C.預(yù)約定價(jià)安排適用于自企業(yè)提交正式書面申請(qǐng)年度的次年起1至3個(gè)連續(xù)年度的關(guān)聯(lián)交易

　　D.預(yù)約定價(jià)安排確定的定價(jià)原則和計(jì)算方法不能適用于申請(qǐng)當(dāng)年或以前年度關(guān)聯(lián)交易的評(píng)估和調(diào)整

　　【答案】AB