預(yù)約定價(jià)安排管理

　　預(yù)約定價(jià)稅制是國(guó)際轉(zhuǎn)讓定價(jià)領(lǐng)域發(fā)展的一項(xiàng)新的程序制度，目的是將稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)關(guān)聯(lián)交易的事后審計(jì)變成事先審計(jì)，避免事后調(diào)整模式給企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)帶來管理上的沉重負(fù)擔(dān)和稅收結(jié)果的不確定性，以及盡可能降低企業(yè)雙重納稅風(fēng)險(xiǎn)。預(yù)約定價(jià)稅制從誕生之日起就受到了企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)的普遍歡迎。

　　1.預(yù)約定價(jià)安排包括單邊、雙邊和多邊3種類型。

　　2.預(yù)約定價(jià)安排應(yīng)由設(shè)區(qū)的市、自治州以上的稅務(wù)機(jī)關(guān)受理。

　　3.預(yù)約定價(jià)安排一般適用于同時(shí)滿足以下條件的企業(yè)：

　　(1)年度發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易金額在4000萬元人民幣以上;(金額上達(dá)標(biāo))

　　(2)依法履行關(guān)聯(lián)申報(bào)義務(wù);(義務(wù)上履行)

　　(3)按規(guī)定準(zhǔn)備、保存和提供同期資料。(資料上完備)

　　4.預(yù)約定價(jià)安排適用于自企業(yè)提交正式書面申請(qǐng)年度的次年起3至5個(gè)連續(xù)年度的關(guān)聯(lián)交易。

　　5.稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)自單邊預(yù)約定價(jià)安排形成審核評(píng)估結(jié)論之日起30日內(nèi)，與企業(yè)進(jìn)行預(yù)約定價(jià)安排磋商，磋商達(dá)成一致的，應(yīng)將預(yù)約定價(jià)安排草案和審核評(píng)估報(bào)告一并層報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局審定。

　　如果企業(yè)申請(qǐng)當(dāng)年或以前年度的關(guān)聯(lián)交易與預(yù)約定價(jià)安排適用年度相同或類似，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可將預(yù)約定價(jià)安排確定的定價(jià)原則和計(jì)算方法適用于申請(qǐng)當(dāng)年或以前年度關(guān)聯(lián)交易的評(píng)估和調(diào)整。

　　【例題·多選題】以下符合預(yù)約定價(jià)安排有關(guān)規(guī)定的是( )。

　　A.預(yù)約定價(jià)安排包括單邊、雙邊和多邊3種類型

　　B.預(yù)約定價(jià)安排一般適用于年度發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易金額在4000萬元人民幣以上，依法履行關(guān)聯(lián)申報(bào)義務(wù)，按規(guī)定準(zhǔn)備、保存和提供同期資料的企業(yè)

　　C.預(yù)約定價(jià)安排適用于自企業(yè)提交正式書面申請(qǐng)年度的次年起1至3個(gè)連續(xù)年度的關(guān)聯(lián)交易

　　D.預(yù)約定價(jià)安排確定的定價(jià)原則和計(jì)算方法不能適用于申請(qǐng)當(dāng)年或以前年度關(guān)聯(lián)交易的評(píng)估和調(diào)整

　　【答案】AB

　　成本分?jǐn)倕f(xié)議管理(了解)

　　企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的成本，可以按照獨(dú)立交易原則與其關(guān)聯(lián)方分?jǐn)偣餐�發(fā)生的成本，達(dá)成成本分?jǐn)倕f(xié)議。

　　1.成本分?jǐn)倕f(xié)議的參與方對(duì)開發(fā)、受讓的無形資產(chǎn)或參與的勞務(wù)活動(dòng)享有受益權(quán)，并承擔(dān)相應(yīng)的活動(dòng)成本。關(guān)聯(lián)方承擔(dān)的成本應(yīng)與非關(guān)聯(lián)方在可比條件下為獲得上述受益權(quán)而支付的成本相一致。��

　　參與方使用成本分?jǐn)倕f(xié)議所開發(fā)或受讓的無形資產(chǎn)不需另支付特許權(quán)使用費(fèi)。��

　　2.涉及勞務(wù)的成本分?jǐn)倕f(xié)議一般適用于集團(tuán)采購(gòu)和集團(tuán)營(yíng)銷策劃。��

　　3.企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方簽署成本分?jǐn)倕f(xié)議，有下列情形之一的，其自行分?jǐn)偟某杀静坏枚惽翱鄢�：�?/P>

　　(1)不具有合理商業(yè)目的和經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì);(惡意避稅不行)��

　　(2)不符合獨(dú)立交易原則;��

　　(3)沒有遵循成本與收益配比原則;(多勞少得，少勞多得)��

　　(4)未按本辦法有關(guān)規(guī)定備案或準(zhǔn)備、保存和提供有關(guān)成本分?jǐn)倕f(xié)議的同期資料;��

　　(5)自簽署成本分?jǐn)倕f(xié)議之日起經(jīng)營(yíng)期限少于20年。

　　受控外國(guó)企業(yè)管理(熟悉)

　　受控外國(guó)企業(yè)是指由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和居民個(gè)人(以下統(tǒng)稱中國(guó)居民股東，包括中國(guó)居民企業(yè)股東和中國(guó)居民個(gè)人股東)控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)低于所得稅法第四條第一款規(guī)定稅率水平50%的國(guó)家(地區(qū))，并非出于合理經(jīng)營(yíng)需要對(duì)利潤(rùn)不作分配或減少分配的外國(guó)企業(yè)。��

　　【解釋1】我國(guó)采取了“實(shí)際稅率法”來確定CFC稅制適用的地域，即我國(guó)居民股東控制的外國(guó)企業(yè)實(shí)際稅負(fù)低于12.5%的國(guó)家(地區(qū))。該規(guī)定不考慮這個(gè)國(guó)家(地區(qū))的法定稅率水平，即不管其法定稅率多高，如果該外國(guó)企業(yè)因享受這個(gè)國(guó)家(地區(qū))的稅收優(yōu)惠而導(dǎo)致該外國(guó)企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)低于12.5%，也會(huì)被認(rèn)定為CFC。

　　【解釋2】構(gòu)成受控外國(guó)企業(yè)的控制關(guān)系。具體包括：

　　(一)居民企業(yè)或者中國(guó)居民直接或者間接單一持有外國(guó)企業(yè)10%以上有表決權(quán)股份，且由其共同持有該外國(guó)企業(yè)50%以上股份;

　　(二)居民企業(yè)，或者居民企業(yè)和中國(guó)居民持股比例沒有達(dá)到第(一)項(xiàng)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，但在股份、資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷等方面對(duì)該外國(guó)企業(yè)構(gòu)成實(shí)質(zhì)控制。

　　中國(guó)居民股東多層間接持有股份：“中國(guó)居民股東多層間接持有股份按各層持股比例相乘計(jì)算，中間層持有股份超過50%的，按100%計(jì)算”。(確定是否是受控外國(guó)企業(yè))

　　舉例說明，比如境內(nèi)居民企業(yè)A公司擁有B公司比例達(dá)到70%，而B公司又擁有C公司60%，C公司又擁有D公司60%，D公司又擁有E公司(外國(guó)公司)60%，我們可以推定A公司持有E公司股份60%，E公司為A公司的受控外國(guó)公司，達(dá)到受控標(biāo)準(zhǔn)。(透視原則)

　　1.計(jì)入中國(guó)居民企業(yè)股東當(dāng)期的視同受控外國(guó)企業(yè)股息分配的所得，應(yīng)按以下公式計(jì)算：��

　　中國(guó)居民企業(yè)股東當(dāng)期所得=視同股息分配額×實(shí)際持股天數(shù)÷受控外國(guó)企業(yè)納稅年度天數(shù)×股東持股比例��

　　例如：中國(guó)居民企業(yè)A公司，2007年4月1日在乙國(guó)設(shè)立全資子公司(B公司)，乙國(guó)的稅率為10%。乙國(guó)按年計(jì)算繳納所得稅。2007年底，B公司盈利800萬元。B公司2007年底不作利潤(rùn)分配。2008年4月12日，中國(guó)A公司計(jì)算從乙國(guó)B公司分得的2007年的所得=800×(365-90)÷365×100%=602.74(萬元)。