外幣業(yè)務(wù)的核算

　　一、外幣業(yè)務(wù)的內(nèi)容

　　(一)外幣與外匯

　　企業(yè)一般以人民幣作為記賬本位幣。如果企業(yè)的業(yè)務(wù)收支以外國(guó)貨幣為主，也可以選用某一種外國(guó)貨幣作為記賬本位幣。記賬本位幣以外的貨幣均為外幣。

　　注：紅色字體的外國(guó)貨幣最好改為：“人民幣以外的貨幣”，這樣更為嚴(yán)謹(jǐn)。

　　(二)外幣交易的內(nèi)容

　　外幣交易----指以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易。

　　外幣交易包括：

　　(1)買入或者賣出以外幣計(jì)價(jià)的商品或者勞務(wù);

　　(2)借入或者借出外幣資金;

　　(3)其他以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易，如外幣兌換業(yè)務(wù)，即一種貨幣兌換為另一種貨幣的業(yè)務(wù);投入外幣資本業(yè)務(wù)，即投資人以外幣作為資本投入企業(yè)的業(yè)務(wù)等等。

　　二、外幣交易的會(huì)計(jì)處理

　　(一)外幣業(yè)務(wù)的記賬方法

　　企業(yè)外幣業(yè)務(wù)記賬方法的選擇，與企業(yè)記賬本位幣的確定有密切關(guān)系。

　　外幣業(yè)務(wù)記賬方法有兩種，一種是外幣統(tǒng)賬制，一種是外幣分賬制。企業(yè)可根據(jù)實(shí)際情況選擇。

　　(二)匯率

　　外幣 人民幣

　　US$100 買入價(jià) 賣出價(jià)

　　660 670

　　中間價(jià)=(660+670)/2=665

　　(三)外幣交易的賬務(wù)處理

　　1.外幣交易核算的基本程序

　　(1)設(shè)置外幣賬戶。

　　企業(yè)應(yīng)設(shè)置的外幣賬戶主要包括:

　　外幣現(xiàn)金、外幣銀行存款等貨幣資金賬戶，以及應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、短期借款、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利、預(yù)收賬款等債權(quán)債務(wù)外幣賬戶。

　　在外幣業(yè)務(wù)核算中涉及到的如原材料、固定資產(chǎn)、實(shí)收資本等賬戶，屬于非外幣賬戶。企業(yè)應(yīng)在涉及外幣業(yè)務(wù)的賬戶中按外幣種類分別設(shè)置明細(xì)賬戶，詳細(xì)反映外幣賬款的收付結(jié)存情況。

　　不允許開立現(xiàn)匯賬戶的企業(yè)，可以設(shè)置外幣現(xiàn)金和外幣銀行存款以外的其他外幣賬戶。

　　(2)將外幣金額折算為記賬本位幣金額

　　外幣交易應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額，也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的，與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。

　　即期匯率通常是指當(dāng)日中國(guó)人民銀行公布的人民幣外匯牌價(jià)的中間價(jià)。

　　企業(yè)發(fā)生的外幣兌換業(yè)務(wù)或涉及外幣兌換的交易事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)以交易實(shí)際采用的匯率，即銀行買入價(jià)或賣出價(jià)折算。

　　即期匯率的近似匯率是按照系統(tǒng)合理的方法確定的，與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率，通常是指當(dāng)期平均匯率或加權(quán)平均匯率等。通常情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用即期匯率進(jìn)行折算。匯率波動(dòng)不大的，也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的，與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算，但前后各期應(yīng)當(dāng)采用相同的方法確定當(dāng)期的近似匯率。

　　(3)匯兌差額的會(huì)計(jì)處理----資產(chǎn)負(fù)債表日

　�、偻鈳咆泿判皂�(xiàng)目:

　　貨幣性項(xiàng)目----指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。

　　貨幣性項(xiàng)目分為貨幣性資產(chǎn)和貨幣性負(fù)債。

　　貨幣性資產(chǎn)包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、長(zhǎng)期應(yīng)收款等，貨幣性負(fù)債包括應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、長(zhǎng)期應(yīng)付款等。

　　對(duì)于外幣貨幣性項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，因匯率波動(dòng)而產(chǎn)生的匯兌差額作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)增或調(diào)減外幣貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額，需要計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)按資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算后，再計(jì)提減值準(zhǔn)備。

　�、谕鈳欧秦泿判皂�(xiàng)目:

　　非貨幣性項(xiàng)目----貨幣性項(xiàng)目以外的項(xiàng)目，包括存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、實(shí)收資本、資本公積等。

　　對(duì)于以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，除其外幣價(jià)值發(fā)生變動(dòng)外，已在交易發(fā)生日按當(dāng)日即期匯率折算，資產(chǎn)負(fù)債表日不應(yīng)改變其原記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌差額。

　　對(duì)于交易性金融資產(chǎn)等外幣非貨幣性項(xiàng)目，其公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的，相應(yīng)的匯率變動(dòng)的影響也應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

　　【例題10?單選題】(2008年)

　　甲公司的記賬本位幣為人民幣。20×7年12月18日，甲公司以每股5美元的價(jià)格購(gòu)入丁公司B股10 000股作為交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)日即期匯率為l美元=7.2元人民幣。20×7年12月31日，丁公司股票收盤價(jià)為每股6.5美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=7.1元人民幣。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)，則20×7年12月31日甲公司應(yīng)確認(rèn)( )。

　　A.公允價(jià)值變動(dòng)損益10l 500元

　　B.財(cái)務(wù)費(fèi)用(匯兌收益)一101 500元 ’

　　c.公允價(jià)值變動(dòng)損益105 000元，財(cái)務(wù)費(fèi)用(匯兌損失)6 500元

　　D.投資收益106 500元，財(cái)務(wù)費(fèi)用(匯兌損失)5 000元

　　【答案】A 、

　　【解析】交易性金融資產(chǎn)屬于以公允價(jià)值計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，采用公允價(jià)值確定日的即期匯率折算，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額的差額，作為公允價(jià)值變動(dòng)(含匯率變動(dòng))處理計(jì)入當(dāng)期損益，應(yīng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益的金額：10 000*6.5×7.1―10 000×5 x7.2=101 500(元)，故選項(xiàng)A正確。本題目考核的是第8章“外幣交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)”的計(jì)算。

　　2.外幣兌換業(yè)務(wù)

　　外幣兌換業(yè)務(wù)，包括企業(yè)把外幣賣給銀行、向銀行結(jié)匯、購(gòu)匯以及用一種外幣向銀行兌換成另一種外幣等。