一般收入的確認(rèn)

(1)銷售貨物收入(增值稅項目，含稅轉(zhuǎn)為不含稅)。

(2)提供勞務(wù)收入(和營業(yè)稅、增值稅結(jié)合)。

(3)轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入(固定資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓、無形之產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓收入)。

(4)股息、紅利等權(quán)益性投資收益(注意免稅的情況)，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。

(5)利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)(國債利息免稅)。

(6)租金收入(包括固定資產(chǎn)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入)，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)(注意跨期租金)。

(7)特許權(quán)使用費收入(包括無形資產(chǎn)使用權(quán)收入)，按照合同約定的應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。

【解釋】總共有三類收入是按合同約定日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)：利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費收入。

(8)接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認(rèn)。

(9)其他收入。

指企業(yè)取得的上述規(guī)定收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。(不是其他業(yè)務(wù)收入)不能計提招待費和廣告費基數(shù)。

【提示】注意三方面問題：(1)不同收入項目的區(qū)分;(2)受贈資產(chǎn)相關(guān)金額的確定;(3)收入實現(xiàn)時間的規(guī)定。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的確認(rèn)

企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認(rèn)收入的實現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額。

只能扣除獲得該股權(quán)的原始成本。稅法對股權(quán)類收入基本態(tài)度，資本持有收益免稅，轉(zhuǎn)讓不免稅。

【例題·單選題】2008年初A居民企業(yè)以實物資產(chǎn)500萬元直接投資于B居民企業(yè)，取得B企業(yè)30%的股權(quán)。2009年11月，A企業(yè)將持有B企業(yè)的股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給C企業(yè)，取得收入600萬元，轉(zhuǎn)讓時B企業(yè)在A企業(yè)投資期間形成的未分配利潤為400萬元。關(guān)于A企業(yè)該項投資業(yè)務(wù)的說法，正確是(　　)。(2010年)

A.A企業(yè)取得投資轉(zhuǎn)讓所得100萬元

B.A企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資的股息所得400萬元

C.A企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額為-20萬元

D.A企業(yè)投資轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)繳納企業(yè)所得稅15萬元

【答案】A

【解析】股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=600-500=100(萬元)。

股權(quán)溢價形成資本公積轉(zhuǎn)增股本

被投資企業(yè)將股權(quán)(票)溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎(chǔ)。

【例題·單選題】2010年初A居民企業(yè)通過投資，擁有B上市公司15%股權(quán)。2011年3月，B公司增發(fā)普通股1000萬股，每股面值1元，發(fā)行價格2.5元，股款已全部收到并存入銀行。2011年6月B公司將股本溢價形成的資本公積金全部轉(zhuǎn)增股本，下列關(guān)于A居民企業(yè)相關(guān)投資業(yè)務(wù)的說明，正確的是( 　　)。(2012年)

A.A居民企業(yè)應(yīng)確認(rèn)股息收入225萬元

B.A居民企業(yè)應(yīng)確認(rèn)紅利收入225萬元

C.A居民企業(yè)應(yīng)增加該項投資的計稅基礎(chǔ)225萬元

D.A居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)時不得扣除轉(zhuǎn)增股本增加的225萬元

【答案】D

跨年度租金收入的稅務(wù)處理

如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度、且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實施條例》規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入。

【例題·計算題】2012年7月1日起，A企業(yè)租賃閑置的機器設(shè)備給B企業(yè)，租賃期3年，總計租金600萬元，2012年6月1日一次收取了3年的租金600萬元，A企業(yè)已確認(rèn)相關(guān)收入。則計算企業(yè)所得稅時，計入2012年收入總額的租金收入為多少萬元?

【答案及解析】計算該企業(yè)2012年的企業(yè)所得稅時，計入收入總額中的該筆租金收入為100萬元。租賃期限跨年度、且租金提前一次性支付的，出租人可對已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入，所以該企業(yè)計入2012年收入總額中的租金收入=600÷3×50%=100(萬元)。

【提示】注意三方面問題：1.不同收入項目的區(qū)分;2.受贈資產(chǎn)相關(guān)金額的確定;3.收入實現(xiàn)時間的規(guī)定。

①不同收入項目的區(qū)分：

【例題·多選題】下列屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定的“其他收入”的項目有(　　)。

A.債務(wù)重組收入

B.補貼收入

C.違約金收入

D.視同銷售收入

E.股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入

【答案】ABC

【提示】這部分一定要注意收入的項目的歸類。什么是屬于銷售收入，什么是財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，什么是其他收入，這三類收入包括的內(nèi)容比較多，不要弄混。

②受贈資產(chǎn)相關(guān)金額的確定：

企業(yè)接受捐贈的貨幣性、非貨幣資產(chǎn)：均并入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額;

企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)：按接受捐贈時資產(chǎn)的入賬價值確認(rèn)捐贈收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得;