稅務(wù)師考試《稅法二》必記考點及典型例題：勞務(wù)報酬所得的計稅方法

　　(一)應(yīng)納稅所得額

　　1.費用扣除

　　每次收入不超過4000元的，定額減除費用800元;每次收入在4000元以上的，定率減除20%的費用。

　　2.次的規(guī)定

　　(1)屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次，按次確定應(yīng)納所得額;

　　(2)屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次，據(jù)以確定應(yīng)納稅所得額。

　　此外，獲得勞務(wù)報酬所得的納稅人從其收入中支付給中介人和相關(guān)人員的報酬，除另有規(guī)定者外，在定率扣除20%的費用后，一律不再扣除。

　　(二)應(yīng)納稅額計算

　　勞務(wù)報酬所得適用20%的比例稅率;但是，對勞務(wù)報酬所得一次收入畸高的，可實行加成征收。

　　其具體辦法是：個人一次取得勞務(wù)報酬，其應(yīng)納稅所得額超過20000元的，為畸高收入;對應(yīng)納稅所得額超過20000元至50000元的部分，依照稅法規(guī)定計算應(yīng)納稅額后再按照應(yīng)納稅額加征五成;超過50000元的部分加征十成。

　　注意：

　　(1)實施超額累進加征的依據(jù)的超2萬或5萬，指的是應(yīng)納稅所得額而不是收入額。

　　(2)考生須記憶勞務(wù)報酬所得的稅率。

　　應(yīng)納稅額計算公式：

　�、倜看问杖氩蛔�4000元的：

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=(每次收入額-800)×20%

　　②每次收入額4000元以上的：

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=每次收入額×(1-20%)×20%

　�、勖看问杖氲膽�(yīng)稅所得額超過20000元的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)=每次收入額×(1-20%)×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　【教材例題】趙某于2008年10月外出參加營業(yè)性演出，一次取得勞務(wù)報酬60000元。計算其應(yīng)繳納的個人所得稅(不考慮其他稅費)。

　　【答案】該納稅人一次演出取得的應(yīng)納稅所得額超過20000元，按稅法規(guī)定應(yīng)實行加成征稅。

　　(1)應(yīng)納稅所得額=60000×(1-20%)=48000(元)

　　(2)應(yīng)納稅額=48000×30%-2000=12400(元)

　　(三)為納稅人代付稅款的計算方法

　　如果單位或個人為納稅人代付稅款的，應(yīng)當將單位或個人支付給納稅人的不含稅支付額(或稱納稅人取得的不含稅收入額)換算為應(yīng)納稅所得額，然后按規(guī)定計算應(yīng)代付的個人所得稅款。計算公式為：

　　(1)不含稅收入額不超過3360元的：

　　①應(yīng)納稅所得額=(不含稅收入額-800)÷(1-稅率)

　�、趹�(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率

　　(2)不含稅收入額超過3360元的：

　　應(yīng)納稅所得額=[(不含稅收入額-速算扣除數(shù)) ×(1-20%)]÷[1-稅率×(1-20%)]

　　或=[(不含稅收入額-速算扣除數(shù)) ×(1-20%)]÷當級換算系數(shù)

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)