參考答案及解析：

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 納稅人用于抵償債務(wù)的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。應(yīng)納消費(fèi)稅額=(120×800+60×1000+20×1000)×15%=26400(元)。

　　2、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 消費(fèi)稅的納稅人，是指在人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，以及從事卷煙批發(fā)和金銀首飾零售業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人。選項(xiàng)B，涂料在批發(fā)環(huán)節(jié)不征收消費(fèi)稅，所以從事涂料批發(fā)業(yè)務(wù)的商貿(mào)企業(yè)不屬于消費(fèi)稅的納稅人。

　　【點(diǎn)評】本題考查消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人和納稅環(huán)節(jié)，難度不大，屬于基礎(chǔ)性知識，比較容易得分。需要注意零售環(huán)節(jié)和批發(fā)環(huán)節(jié)這兩個(gè)特殊的征稅環(huán)節(jié)。金銀首飾、鉆石及鉆石飾品、鉑金首飾在零售環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅;只有卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅。

　　3、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格高于銷售單位對外銷售價(jià)格70%(含70%)以上的，稅務(wù)機(jī)關(guān)暫不核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格。

　　4、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 選項(xiàng)C，屬于自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，移送環(huán)節(jié)不繳納消費(fèi)稅。選項(xiàng)A，屬于將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于其他方面，需要繳納消費(fèi)稅;選項(xiàng)B，簡單加工成小包裝，屬于新的應(yīng)稅消費(fèi)品對外銷售，要繳納消費(fèi)稅;選項(xiàng)D，貼標(biāo)之后屬于新的應(yīng)稅消費(fèi)品對外銷售，要繳納消費(fèi)稅。

　　5、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 將進(jìn)口高檔化妝品繼續(xù)生產(chǎn)加工高檔化妝品，可以按生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量抵扣進(jìn)口環(huán)節(jié)已納的消費(fèi)稅。高檔化妝品的消費(fèi)稅單一環(huán)節(jié)征收，進(jìn)口高檔化妝品在進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納了消費(fèi)稅，進(jìn)口后直接對外銷售的，不再繳納消費(fèi)稅。

　　當(dāng)月應(yīng)扣除的消費(fèi)稅額=(150+60)÷(1-15%)×80%×15%=29.65(萬元)

　　生產(chǎn)銷售高檔化妝品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額=(300+51.48)×15%-29.65=23.07(萬元)

　　6、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 啤酒每噸出廠價(jià)(含包裝物及押金)在3000元以上，適用消費(fèi)稅稅額是250元/噸;每噸出廠價(jià)(含包裝物及押金)在3000元以下，適用消費(fèi)稅稅額是220元/噸。A型啤酒的單位售價(jià)=(70800+4500÷1.17)÷23=3245.48(元/噸)，適用單位稅額是250元/噸，應(yīng)納消費(fèi)稅額=23×250=5750(元);B型啤酒的單位售價(jià)=(41000+2000)÷1.17÷15=2450.14(元/噸)，適用單位稅額是220元/噸，應(yīng)納消費(fèi)稅額=15×220=3300(元)。該啤酒廠應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=5750+3300=9050(元)。

　　7、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 將自產(chǎn)白酒用于職工福利以及贈送關(guān)系客戶，消費(fèi)稅均應(yīng)視同銷售，需計(jì)算繳納消費(fèi)稅，無同類售價(jià)按組價(jià)計(jì)稅。用于職工福利部分A型白酒應(yīng)納消費(fèi)稅=[20000×(1+10%)+2×2000×0.5]/(1-20%)×20%+2×2000×0.5=8000(元);用于贈送關(guān)系客戶的B型白酒應(yīng)納消費(fèi)稅=[15000×(1+10%)+1×2000×0.5]/(1-20%)×20%+1×2000×0.5=5375(元)。該白酒生產(chǎn)企業(yè)12月份應(yīng)納消費(fèi)稅=8000+5375=13375(元)

　　8、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格銷售，需按照規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅，在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅。受托方計(jì)稅價(jià)格=[30000+(11700+5850)÷(1+17%)]÷(1-15%)=52941.18(元)<委托方收回后的銷售價(jià)格60000元，所以鞭炮廠當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅=60000×15%-[30000+(11700+5850)÷(1+17%)]÷(1-15%)×15%=1058.82(元)

　　9、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 鉑金戒指、金銀鑲嵌項(xiàng)鏈在零售環(huán)節(jié)征稅;鍍金鑲嵌手鐲屬于非金銀首飾，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅;金銀首飾零售業(yè)務(wù)不包括修理、清洗業(yè)務(wù)。該企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅=(58950+35780)÷(1+17%)×5%+12378×10%=5286.09(元)

　　10、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 (1)進(jìn)口卷煙應(yīng)納關(guān)稅=(2000000+120000+80000)×20%=2200000×20%=440000(元)

　　(2)進(jìn)口卷煙應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算：

　　進(jìn)口卷煙定額稅率為0.003元/支，0.6元/條，150元/箱。

　�、俣�額消費(fèi)稅=80000×0.6=48000(元)

　�、诿繕�(biāo)準(zhǔn)條確定消費(fèi)稅適用比例稅率的價(jià)格

　　=(2200000+440000+48000)÷(1-36%)÷80000=52.5(元)

　　每條價(jià)格小于70元，所以適用36%的稅率。

　　從價(jià)應(yīng)納消費(fèi)稅=(2200000+440000+48000)÷(1-36%)×36%=4200000×36%=1512000(元)

　　應(yīng)納消費(fèi)稅=1512000+48000=1560000(元)=156(萬元)

　　11、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品的單次交易限值為人民幣2000元。

　　12、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 選項(xiàng)A，移送環(huán)節(jié)不繳納消費(fèi)稅和增值稅;選項(xiàng)B，納稅人將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品，繳納消費(fèi)稅，不繳納增值稅;選項(xiàng)D，卷煙廠將委托加工收回的卷煙以不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格直接銷售的，繳納增值稅，不繳納消費(fèi)稅。

　　13、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 納稅人委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為納稅人提貨的當(dāng)天。

　　14、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費(fèi)品銷售的，應(yīng)按銷售額全額征收消費(fèi)稅。

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1、

　　【正確答案】 ACDE

　　【答案解析】 白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格低于銷售單位對外銷售價(jià)格(不含增值稅)70%以下的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格。

　　2、

　　【正確答案】 BCD

　　【答案解析】 選項(xiàng)A，雪地車不征收消費(fèi)稅;選項(xiàng)E，游艇的消費(fèi)稅是單一環(huán)節(jié)征收，游艇在進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納過消費(fèi)稅，進(jìn)口后直接銷售的，不再征收消費(fèi)稅。

　　3、

　　【正確答案】 BC

　　【答案解析】 非酒類產(chǎn)品的包裝物押金，逾期時(shí)(以一年為限)，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，計(jì)征消費(fèi)稅。對酒類產(chǎn)品(啤酒、黃酒除外)，生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論押金是否返還與會計(jì)上如何核算，收取時(shí)均需并入酒類產(chǎn)品銷售額中，依酒類產(chǎn)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。啤酒、黃酒從量計(jì)征消費(fèi)稅，其包裝物押金不繳納消費(fèi)稅。

　　4、

　　【正確答案】 ADE

　　【答案解析】 選項(xiàng)B，金銀首飾和鉆石首飾在零售環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅，以已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的金銀首飾和鉆石首飾，不得扣除已納消費(fèi)稅;選項(xiàng)C，除葡萄酒以外的其他酒類產(chǎn)品，不在消費(fèi)稅扣稅范圍中，以已稅糧食白酒為原料連續(xù)生產(chǎn)的藥酒不得扣除已納消費(fèi)稅。

　　5、

　　【正確答案】 AC

　　【答案解析】 選項(xiàng)B，委托其他企業(yè)加工應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方是消費(fèi)稅的納稅人，但稅法規(guī)定由受托方(個(gè)體工商戶除外)代收代繳消費(fèi)稅，由受托方向機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)繳稅款;選項(xiàng)D，委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方未提供材料的，則不屬于稅法規(guī)定的委托加工業(yè)務(wù)，一律視為受托方銷售自產(chǎn)產(chǎn)品，由受托方計(jì)算繳納消費(fèi)稅，受托方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其材料成本;選項(xiàng)E，扣除已納消費(fèi)稅僅限于9類和進(jìn)口葡萄酒生產(chǎn)葡萄酒范圍。

　　6、

　　【正確答案】 ABCE

　　【答案解析】 選項(xiàng)D，委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅;沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。

　　7、

　　【正確答案】 ABCD

　　【答案解析】 回購企業(yè)從聯(lián)營企業(yè)購進(jìn)后再直接銷售的卷煙，對外銷售時(shí)不論是否加價(jià)，凡是符合下述條件的，不再征收消費(fèi)稅;不符合下述條件的，則征收消費(fèi)稅：(1)回購企業(yè)在委托聯(lián)營企業(yè)加工卷煙時(shí)，除提供聯(lián)營企業(yè)所需加工卷煙牌號外，還須同時(shí)提供稅務(wù)機(jī)關(guān)已公示的消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格。(2)聯(lián)營企業(yè)必須按照已公示的調(diào)撥價(jià)格申報(bào)繳納消費(fèi)稅。(3)回購企業(yè)將聯(lián)營企業(yè)加工卷煙回購后再銷售的卷煙，其銷售收入應(yīng)與自產(chǎn)卷煙的收入分開核算，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。

　　8、

　　【正確答案】 AC

　　【答案解析】 選項(xiàng)B，征稅范圍為納稅人批發(fā)銷售的所有牌號規(guī)格的卷煙;選項(xiàng)D，納稅人銷售給納稅人以外的單位和個(gè)人的卷煙于銷售時(shí)納稅，納稅人之間銷售的卷煙不繳納消費(fèi)稅;選項(xiàng)E，卷煙消費(fèi)稅在生產(chǎn)和批發(fā)兩個(gè)環(huán)節(jié)征收后，批發(fā)企業(yè)在計(jì)算納稅時(shí)不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅稅款。