2020年稅務(wù)師考試《稅法一》�？荚囶}（十四）

一、計算題(每題的備選項中，只有1個最符合題意。)

(1)根據(jù)材料，回答{TSE}題：某化妝品生產(chǎn)企業(yè)位于市區(qū)，為增值稅一般納稅人，2013年10月發(fā)生以下各項業(yè)務(wù)：

(1)從國外進口一批化妝品，成交價1380000元，相關(guān)費用20000元，支付貨物進口后的保險費用20000元。在自海關(guān)運往單位的途中，因管理不善損失了35%的化妝品，已經(jīng)申報了保險賠償。該批化妝品全部用于繼續(xù)生產(chǎn)A、B兩種化妝品。

(2)以價值80000元的原材料委托市區(qū)內(nèi)其他廠加工化妝品，支付加工費55000元，并取得了增值稅專用發(fā)票，受托方按規(guī)定代收代繳了稅金。

(3)當(dāng)月委托大成公司代銷自產(chǎn)A化妝品，發(fā)出貨物，不含稅售價為1500000元。

(4)當(dāng)月企業(yè)為修建浴室耗用材料，領(lǐng)用上月購進修理備件材料20萬元，其中含運費成本為2.8萬元。

(5)從農(nóng)民手中購入玉米，作為本企業(yè)的原料，收購憑證注明支付價款100000元;直接運往某酒精加工廠(小規(guī)模納稅人)加工成酒精，加工后支付不含稅加工費40000元，取得稅務(wù)機關(guān)代開專用發(fā)票。該酒精加工廠未履行代收代繳消費稅的義務(wù)，化妝品生產(chǎn)企業(yè)收回后全部銷售，取得含稅收入352152元。

(6)銷售B化妝品21500件，不含稅單價58元，發(fā)生運費支出2000元，裝卸費支出500元，取得了國有運輸企業(yè)開具的運費發(fā)票;將1000件B化妝品用于公益性捐贈;購進材料，取得防偽稅控系統(tǒng)增值稅專用發(fā)票上注明銷售額100000元、增值稅稅額17000元，該批材料月末未入庫。

(7)與甲企業(yè)簽訂合作經(jīng)營協(xié)議：以自有價值2000萬元的房產(chǎn)使用權(quán)與甲企業(yè)合作經(jīng)營景區(qū)酒店(房屋產(chǎn)權(quán)仍屬公司所有)，按照約定公司每月收取20萬元的固定收入;本期轉(zhuǎn)讓一項商標專利取得收入120萬元。

(8)從獨立核算的水廠購進自來水，取得增值稅專用發(fā)票，注明稅額720元，其中20%的自來水用于職工浴室。

(9)月底，因資金緊張，經(jīng)和大成公司協(xié)商，就代銷化妝品事宜，提前支付50%的款項，大成公司已經(jīng)將轉(zhuǎn)賬支票交付該公司。 (本月取得的相關(guān)發(fā)票均在本月申請并通過認證，進口關(guān)稅為20%;進口化妝品全部被生產(chǎn)車間領(lǐng)用生產(chǎn)化妝品，化妝品消費稅稅率30%;酒精消費稅稅率為5%)

根據(jù)上述資料，回答下列問題： {TS}進口化妝品應(yīng)繳納的稅金為(　　)元。

A. 1 000000

B. 1338594.89

C. 1408000

D. 1808350

(2)本月應(yīng)繳納的增值稅為(　　)元。

A. 1241 98.91

B. 1 25398.91

C. 1 93246.1 5

D. 0

(3)本月應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)繳納的消費稅為(　　)元。

A. 148500

B. 213894.89

C. 163549.23

D. 280350

(4)本期應(yīng)繳納營業(yè)稅為(　　)元。

A. 0

B. 60000

C. 70000

D. 80000

(5)某汽車制造企業(yè)(以下簡稱甲企業(yè))為增值稅一般納稅人，主要經(jīng)營小汽車制造業(yè)務(wù)，并生產(chǎn)銷售自產(chǎn)小汽車輪胎。2013年7月發(fā)生以下業(yè)務(wù)： (1)購進一批材料，增值稅專用發(fā)票注明價款45萬元，全部移送用于委托乙企業(yè)加工生產(chǎn)小汽車輪胎1000個，支付不含稅加工費10萬元;本月中旬加工完畢，全部收回，乙企業(yè)已代收代繳了消費稅(乙企業(yè)當(dāng)月沒有同類產(chǎn)品市場售價)。本月將委托加工收回的小汽車輪胎80%用于繼續(xù)生產(chǎn)A型小汽車。 (2)本月采取分期收款方式以市場均價銷售A型小汽車500輛，雙方簽訂合同規(guī)定分三期收款，本月收取全部貨款的50%;采取預(yù)收款方式以市場均價銷售150輛A型小汽車，約定8月20號向購貨方發(fā)出A型小汽車150輛;另外將3輛A型小汽車用于抵償債務(wù)，2輛A型小汽車用于獎勵企業(yè)內(nèi)有突出貢獻的研發(fā)人員。 (3)向某汽車輪胎專賣店銷售小汽車輪胎2000個，開具普通發(fā)票，取得含稅收入93.6萬元，另收取品牌使用費5.85萬元、包裝物租金2.34萬元。 (4)本月將2輛研發(fā)的新型B型小汽車用于廣告樣品，B型小汽車無同類產(chǎn)品售價，生產(chǎn)B型小汽車的成本為15萬元/輛。說明：A型小汽車市場不含稅均價為18萬元/輛，不含稅最高售價為20萬元/輛。小汽車輪胎消費稅稅率為3%，A型小汽車消費稅稅率為5%，B型小汽車消費稅稅率為9%，B型小汽車成本利潤率為8%。 根據(jù)上述資料，回答下列{TSE}題： {TS}乙企業(yè)應(yīng)代收代繳的消費稅為(　　)萬元。

A. 2.3

B. 4.5

C. 1.70

D. 1.25

(6)甲企業(yè)本月A型小汽車應(yīng)繳納的消費稅為(　　)萬元。。

A. 229.8

B. 219.8

C. 425.13

D. 328.12

(7)甲企業(yè)本月銷售小汽車輪胎應(yīng)繳納的消費稅為(　　)萬元。

A. 2.68

B. 3.28

C. 2.55

D. 2.61

(8)甲企業(yè)B型小汽車應(yīng)繳納的消費稅為(　　)萬元。

A. 1.6

B. 3.20

C. 2.80

D. 3.45

二、綜合分析題(由單選和多選組成。錯選，本題不得分;少選，所選的每個選項得0.5分。)

(1)根據(jù)資料，回答{TSE}問題： 某商貿(mào)企業(yè)為增值稅一般納稅人，從事商品批發(fā)、零售、進口和經(jīng)營娛樂中心等業(yè)務(wù)。2013年9月有關(guān)業(yè)務(wù)如下： (1)委托某手表廠生產(chǎn)高檔鑲金手表100塊，提供純金1400克，賬面成本569000元;手表廠提供輔助材料，共收取加工費和輔助材料費不含稅320000元，并開具增值稅專用發(fā)票;受托方無同類產(chǎn)品售價，該手表廠依法代收代繳了消費稅;該批手表收回后，商貿(mào)企業(yè)定價每塊不含稅28900元，本期售出28塊; (2)從國外進口一輛小轎車，作為企業(yè)銷售接待用車，海關(guān)審定的關(guān)稅完稅價格18萬元，從韓國購進一輛長度為10米的商用客車自用，離岸價為120萬元，到我國海關(guān)起卸地前的運保費為9萬元; (3)從國內(nèi)采購商品，取得的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票上注明金額45萬元、稅額7.65萬元;購貨過程中發(fā)生運輸費用4萬元、裝卸費1萬元，取得運輸部門開具的運費發(fā)票; (4)本月再次購進稅控系統(tǒng)專用設(shè)備一批，取得增值稅專用發(fā)票注明價款5000元，增值稅稅額850元;從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購進免稅農(nóng)產(chǎn)品，收購金額22萬元，開具合法收購憑證;運輸農(nóng)產(chǎn)品支付運費1萬元并取得運費發(fā)票; (5)娛樂中心取得舞廳娛樂收入45萬元，領(lǐng)用上月收購的免稅農(nóng)產(chǎn)品在舞廳供客人消費(領(lǐng)用上月已抵扣了進項稅額的免稅農(nóng)產(chǎn)品成本為8萬元)，取得收入25萬元，銷售啤酒等小食品取得收入31萬元，啤酒等小食品是上月從一般納稅人處購進，購進成本為22萬元; (6)上月銷售的一塊勞力士手表因質(zhì)量問題被顧客退回，該商貿(mào)公司退給顧客貨款37萬元，并開具紅字普通發(fā)票;商貿(mào)公司將其退給代理商家，取得代理商家開具的紅字專用發(fā)票注明金額29萬元、稅額4.93萬元; (7)取得啤酒的逾期包裝物押金25萬元; (8)受托代銷某品牌服裝，本期取得代銷不含稅收入19.36萬元，與委托方進行結(jié)算，取得增值稅專用發(fā)票上注明稅額1.24萬元。 (本期進口關(guān)稅稅率為30%，小汽車消費稅稅率是5%，手表的消費稅稅率是20%，娛樂中心的營業(yè)稅稅率是20%，當(dāng)月取得的相關(guān)票據(jù)符合稅法規(guī)定，并在當(dāng)月通過認證和抵扣){TS}該委托加工業(yè)務(wù)受托方應(yīng)代收代繳消費稅稅額(　　)萬元。

A. 22.23

B. 20.26

C. 22.19

D. 22.69

(2)該商貿(mào)企業(yè)進口車輛應(yīng)納進口環(huán)節(jié)稅金(　　)萬元。

A. 69.36

B. 69.38

C. 75.49

D. 78.03

(3)業(yè)務(wù)(5)應(yīng)轉(zhuǎn)出進項稅為(　　)萬元。

A. 4.94

B. 6.38

C. 7.49

D. 7.56

(4)該商貿(mào)企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅(　　)萬元。

A. -20.88

B. -9.03

C. 1.07

D. -21.73

(5)該商貿(mào)企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納營業(yè)稅(　　)萬元。

A. 17.24

B. 18.34

C. 19.58

D. 20.2

(6)下列關(guān)于本題業(yè)務(wù)稅務(wù)處理說法中不正確的有(　　)。

A. 發(fā)生銷貨退回應(yīng)當(dāng)減少當(dāng)月的銷項稅額

B. 金表的委托加工業(yè)務(wù)應(yīng)由受托方代收代繳消費稅

C. 啤酒的包裝物押金不計算消費稅

D. 當(dāng)月購進固定資產(chǎn)所支付的進項稅額均不得從銷項稅額中抵扣

E. 娛樂中心的混合銷售一律征收增值稅

(7)某市甲木制品廠為增值稅一般納稅人，2013年8月發(fā)生以下業(yè)務(wù)： (1)從某林場收購自產(chǎn)原木一批，收購憑證上注明收購價款200000元; (2)該廠將收購的原木從收購地直接運往異地的乙加工廠生產(chǎn)加工實木復(fù)合地板，實木復(fù)合地板加工完畢，支付了加工費，取得乙加工廠防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票(當(dāng)月認證)，注明加工費90000元，代墊輔料價值9600元，乙加工廠當(dāng)?shù)責(zé)o同類產(chǎn)品市場價格。收回實木地板驗收入庫，支付給運輸單位的運輸費用12000元，取得公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票; (3)本月內(nèi)將委托加工收回的實木復(fù)合地板全部直接批發(fā)售出，開具增值稅專用發(fā)票注明銷售額400000元; (4)從另一木制品廠購入未經(jīng)涂飾的實木地板一批，取得對方開具的增值稅專用發(fā)票上注明價款為500000元，全部加工成漆飾實木地板出售，取得不含稅收入900000元; (5)月末盤存發(fā)現(xiàn)上月從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購進的原木因管理不善腐爛變質(zhì)，成本48150元(其中含分攤的運輸費用4650元); (6)本月銷售用實木地板的下腳料生產(chǎn)的木制一次性筷子10箱，每箱不含稅銷售額5000元; (7)將使用過一年的兩輛進口小汽車銷售，原購進總價為60萬元，開具普通發(fā)票上注明價款共計32萬元。(實木地板的消費稅稅率為5%，成本利潤率是5%;木制一次性筷子的消費稅稅率為5%)根據(jù)上述資料，回答下列{TSE}題： {TS}乙加工廠應(yīng)代收代繳的消費稅為(　　)元。

A. 12400

B. 13400

C. 14300

D. 14400

(8)乙加工廠應(yīng)納增值稅為(　　)元。

A. 16932

B. 1 7560

C. 16122

D. 15932

(9)甲木制品廠應(yīng)納消費稅為(　　)元。

A. 28100

B. 22500

C. 44500

D. 42500

(10)甲木制品廠應(yīng)納增值稅為(　　)元。

A. 104563.45

B. 1135463.45

C. 113731.85

D. 115643.45

(11)甲木制品廠應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)繳納城建稅和教育費附加合計(　　)元。

A. 14183.19

B. 13623.19

C. 13706.35

D. 15623.19

(12)上述業(yè)務(wù)的涉稅政策的陳述，正確的有(　　)。

A. 實木地板按生產(chǎn)工藝不同，可分為獨板(塊)實木地板、實木指接地板、實木復(fù)合地板三類

B. 原木損失，進項稅轉(zhuǎn)出的金額為6850元

C. 銷售使用過的小汽車，可以按17%的稅率繳納銷項稅

D. 未經(jīng)打磨、倒角的木制一次性筷子不屬于木制一次性筷子征稅范圍

E. 以外購的已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板，允許按規(guī)定抵扣已納消費稅

答案及解析

一、計算題

(1) :C

進口化妝品應(yīng)繳納的稅金：

進口化妝品應(yīng)繳納的關(guān)稅=(1380000+20000)×20%=280000(元)

進口化妝品應(yīng)繳納的消費稅=(1380000+20000+280000)÷(1-30%)×30%=720000(元)

進口化妝品應(yīng)繳納的增值稅=(1380000+20000+280000)÷(1-30%)×17%=408000(元)

進口化妝品應(yīng)繳納的稅金=280000+720000+408000=1408000(元)

(2) :B

本月應(yīng)繳納的增值稅：

進項稅

=408000×(1-35%)+55000×17%-(200000-28000)×17%-28000÷(1-%)×7%+100000×13%+40000×3%+2000×7%+17000+720×(1-20%)=275118.47(元)

銷項稅=[352152÷(1+17%)+21500×58+1000×58+1500000×50%]×17%=400517.38(元)

應(yīng)納增值稅=40051 7.38-275118.47=125398.91(元)

(3) :C

本月應(yīng)繳納的消費稅

=352152÷(1+17%)×5%+(21500×58+1000×58)×30%+1500000×50%×30%-720000×(1-35%)=163549.23(元)

(4) :C

酒店產(chǎn)權(quán)式經(jīng)營業(yè)主在約定的時間內(nèi)提供房產(chǎn)使用權(quán)與酒店進行合作經(jīng)營，如房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)并未歸屬新的經(jīng)濟實體，業(yè)主按照約定取得的固定收入和分紅收入均應(yīng)視為租金收入，根據(jù)有關(guān)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，應(yīng)按照“服務(wù)業(yè)一租賃業(yè)”征收營業(yè)稅。本期應(yīng)納營業(yè)稅=(20×5%+120×5%)×10000=70000(元)(5) :C

略。

(6) :A

略。

(7) :D

略。

(8) :B

略。

【解析】(1)委托加工應(yīng)稅消費品，按照受托方同類消費品銷售價格計算納稅;沒有同類消費品銷售價格的，則按照組成計稅價格計算納稅。乙企業(yè)應(yīng)代收代繳的消費稅=(45+10)÷(1-3%)×3%=1.70(萬元)

(2)外購或委托加工收回的小汽車輪胎用于繼續(xù)生產(chǎn)小汽車，已繳納的消費稅不可以抵扣。納稅人采取分期收款方式結(jié)算的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為銷售合同規(guī)定收款日期的當(dāng)天;納稅人采取預(yù)收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時問為發(fā)出應(yīng)稅消費品的當(dāng)天。應(yīng)稅消費品用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股、抵償債務(wù)的，以最高售價作為計稅依據(jù)計算消費稅。甲企業(yè)本月A型小汽車應(yīng)繳納的消費稅=500×18×50%×5%+3 ×20×5%+2×18×5%=229.8(萬元)

(3)銷售小汽車輪胎同時收取的品牌使用費、包裝物租金，屬于價外費用，需換算為不含稅收入計算消費稅。甲企業(yè)本月銷售小汽車輪胎應(yīng)繳納的消費稅=(93.6+5.85+2.34)÷(1+17%)×3%=2.61(萬元)

(4)甲企業(yè)B型小汽車應(yīng)繳納的消費稅=2×15×(1+8%)÷(1-9%)×9%=3.20(萬元)

二、綜合分析題

(1) :A

業(yè)務(wù)(1)：

委托加工業(yè)務(wù)受托方代收代繳消費稅=(569000+320000)÷(1-20%)×20%÷10000=22.23(萬元)

進項稅=320000×17%÷10000=5.44(萬元)

銷項稅=28×28900×17%÷10000=13.76(萬元)

委托方以高于受托方的計稅價格出售的，不屬于直接出售，需按照規(guī)定申報繳納消費稅，在計稅時準予扣除受托方已代收代繳的消費稅。商貿(mào)企業(yè)收回后銷售時應(yīng)納消費稅

=28×28900×20%÷10000-22.23÷100×28=9.96(萬元)

業(yè)務(wù)(2)：

商用客車長度超過7米.不屬于消費稅征收范圍。

進口關(guān)稅=18×30%+(120+9)×30%=44.10(萬元)

進口消費稅=18×(1+30%)÷(1-5%)×5%=1.23(萬元)

進口增值稅=18×(1+30%)÷(1-5%)×17%+(120+9)×(1+30%)×17%=32.7(萬元)

進口環(huán)節(jié)稅金合計=44.10+1.23+32.7=78.03(萬元)

業(yè)務(wù)(3)：

可抵扣進項稅=7.65+4×7%=7.93(萬元)

業(yè)務(wù)(4)：

增值稅納稅人2011年12月1日以后初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用，可憑購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減(抵減額為價稅合計額)，不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。增值稅納稅人非初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用，由其自行負擔(dān)，不得在增值稅應(yīng)納稅額中抵減。本月再次購進稅控系統(tǒng)設(shè)備支付的費用不得在增值稅應(yīng)納稅額中抵減。

農(nóng)產(chǎn)品抵扣進項稅=22×13%+1×7%=2.93(萬元)

業(yè)務(wù)(5)：

應(yīng)納營業(yè)稅=(45+25+31)×20%=20.2(萬元)

進項稅轉(zhuǎn)出=8÷(1-13%)×13%+22×17%=4.94(萬元)

業(yè)務(wù)(6)：

顧客退貨沖減銷項稅=37÷(1+17%)×17%=5.38(萬元)

商場退貨沖減進項稅為4.93萬元

業(yè)務(wù)(7)：

銷項稅=25÷(1+17%)×17%=3.63(萬元)

業(yè)務(wù)(8)：

銷項稅=19.36×17%=3.29(萬元)

進項稅為1.24萬元

銷項稅合計=13.76+3.63+3.29-5.38=15.30(萬元)

當(dāng)月準予抵扣的進項稅合計=5.44+(120+9)×(1+30%)×17%

(豪華商務(wù)車進口環(huán)節(jié)增值稅)+7.93+2.93-4.94-4.93+1.24=36.18(萬元)

應(yīng)納增值稅=15.30-36.18=-20.88(萬元)

(2) :D

略

(3) :A

略

(4) :A

略

(5) :D

略

(6) :D,E

略

(7) :D

略。

(8) :A

略。

(9) :A

略。

(10) :C

略。

(11) :A

略。

(12) :A,B,E

略。

【解析】(1)計算乙加工廠應(yīng)代收代繳的消費稅：

組成計稅價格=[200000×(1-13%)+90000+9600]÷(1-5%)=288000(元)

乙加工廠應(yīng)代收代繳的消費稅=288000×5%=14400(元)

(2)計算乙加工廠應(yīng)納增值稅

應(yīng)納增值稅=(90000+9600)×17%=16932(元)

(3)計算甲木制品廠應(yīng)納消費稅：

①委托方將收回的應(yīng)稅消費品，以不高于受托方的計稅價格出售的，為直接出售，不再繳納消費稅;委托方以高于受托方的計稅價格出售的，不屬于直接出售，需按照規(guī)定申報繳納消費稅，在計稅時準予扣除受托方已代收代繳的消費稅。銷售委托加工收回的實木復(fù)合地板應(yīng)納消費稅=400000×5%-14400=5600(元)

②外購未經(jīng)涂飾的實木地板加工的漆飾實木地板銷售，外購未經(jīng)涂飾的實木地板已納消費稅可以扣除。

應(yīng)納消費稅=900000×5%=45000(元)

可以抵扣的消費稅=500000×5%=25000(元)

③銷售木制一次性筷子，應(yīng)納消費稅=10×5000×5%=2500(元)

④甲木制品廠本月應(yīng)納消費稅=5600+45000-25000+2500=28100(元)

(4)甲木制品廠應(yīng)納增值稅：

①銷項稅額=400000×17%+900000×17%+10×5000×17%=229500(元)

②進項稅額：

進項稅額轉(zhuǎn)出數(shù)額=(48150-4650)÷(1-13%)×13%+4650÷(1-7%)× 7%=6500+350=6850(元)

實際準予抵扣進項稅額

=200000×13%+(90000+9600)×17%+12000×7%+500000×17%-6850=121922(元)

③銷售使用過的小汽車，按4%簡易辦法減半征收增值稅，應(yīng)納增值稅

=320000÷(1+4%)×4%÷2=6153.85(元)

④甲木制品廠本月應(yīng)納增值稅=229500-121922+6153.85=113731.85(元)

(5)甲木制品廠應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)繳納城建稅和教育費附加合計

=(28100+113731.85)×(7%+3%)=14183.19(元)