【單選題】某礦山企業(yè)為增值稅一般納稅人，主要開采中重稀土，并由其關(guān)聯(lián)企業(yè)甲公司(增值稅一般納稅人)銷售，該礦山企業(yè)與甲公司實(shí)行按成本價結(jié)算。2016年6月甲公司銷售稀土取得不含稅銷售額3800萬元，與礦山企業(yè)結(jié)算的成本價為2000萬元。本月該礦山企業(yè)零星銷售稀土，取得不含稅銷售額20萬元，該礦山企業(yè)2016年6月應(yīng)繳納資源稅( )萬元。(資源稅稅率27%)(2016年)

A.1031.40

B.545.40

C.599.40

D.540.00

【答案】A

【解析】納稅人開采應(yīng)稅產(chǎn)品由其關(guān)聯(lián)單位對外銷售的，按其關(guān)聯(lián)單位的銷售額征收資源稅。該礦山企業(yè)2016年6月應(yīng)繳納資源稅=(3800+20)×27%=1031.40(萬元)。

【單選題】某煤礦企業(yè)為增值稅一般納稅人，2016年6月開采原煤500萬噸，銷售原煤60萬噸，取得不含稅銷售額12000萬元，另外收取含稅裝卸費(fèi)、倉儲費(fèi)5.85萬元(均未取得相應(yīng)憑據(jù))，將自產(chǎn)原煤400萬噸移送生產(chǎn)洗選煤150萬噸，本月銷售洗選煤120萬噸，取得不含稅銷售額36000萬元。該企業(yè)2016年6月應(yīng)繳納資源稅( )萬元。(洗選煤折算率80%，資源稅稅率10%)(2016年)

A.4080.00

B.4080.50

C.4800.00

D.4800.50

【答案】B

【解析】裝卸費(fèi)和倉儲費(fèi)屬于價外費(fèi)用，應(yīng)價稅分離后計入銷售額中計稅。原煤加工洗選煤后銷售的，以洗選煤銷售額為計稅依據(jù)計稅。當(dāng)月應(yīng)納資源稅=(12000+5.85/1.17)×10%+36000×80%×10%=4080.50(萬元)。

【多選題】下列各項(xiàng)關(guān)于資源稅減免稅規(guī)定的表述中，正確的有( )。

A.對出口的應(yīng)稅產(chǎn)品免征資源稅

B.對進(jìn)口的應(yīng)稅產(chǎn)品不征收資源稅

C.開采原油過程中用于修井的原油免征資源稅

D.開采應(yīng)稅產(chǎn)品過程中因自然災(zāi)害有重大損失的可由省、自治區(qū)、直轄市人民政府酌情減(免)征資源稅

E.納稅人開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品，自用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的，繳納資源稅

【答案】BCD

【解析】選項(xiàng)A：資源稅有進(jìn)口不征，出口不退的特點(diǎn)，所以出口的應(yīng)稅產(chǎn)品是要征收資源稅的;選項(xiàng)D：納稅人開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過程中，因意外事故或自然災(zāi)害等原因遭受重大損失的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府酌情決定減稅或者免稅;選項(xiàng)E，納稅人開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品，自用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的，不繳納資源稅;自用于其他方面的，視同銷售繳納資源稅。

【多選題】下列有關(guān)資源稅稅收優(yōu)惠的表述中，正確的有( )。

A.對衰竭期煤礦開采的煤炭，資源稅減征50%

B.對充填開采置換出來的煤炭，資源稅減征50%

C.對深水油氣田資源稅減征30%

D.對油田范圍內(nèi)運(yùn)輸稠油過程中用于加熱的原油、天然氣免征資源稅

E.抽水蓄能發(fā)電取用水，免征水資源稅

【答案】BCDE

【解析】對衰竭期煤礦開采的煤炭，資源稅減征30%。

【多選題】下列有關(guān)水資源稅的表述中，正確的有( )。

A.城鎮(zhèn)公共供水企業(yè)實(shí)際取用水量應(yīng)當(dāng)考慮合理損耗因素

B.疏干排水的實(shí)際取用水量按照排水量確定

C.采油排水經(jīng)分離凈化后在封閉管道回注的，從低制定稅額標(biāo)準(zhǔn)

D.規(guī)定限額內(nèi)的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)取用水，減半征收水資源稅

E.水利工程管理單位為配置或者調(diào)度水資源取水的不繳納水資源稅

【答案】ABE

【解析】選項(xiàng)C，采油排水經(jīng)分離凈化后在封閉管道回注的，免征水資源稅;選項(xiàng)D，規(guī)定限額內(nèi)的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)取用水，免征水資源稅

【多選題】下列關(guān)于資源稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的說法中，正確的有( )。

A.采用分期收款方式銷售應(yīng)稅產(chǎn)品的，為實(shí)際收到貨款的當(dāng)天

B.采用直接收款方式銷售應(yīng)稅產(chǎn)品的，為收訖銷售款或取得索取銷售款憑證的當(dāng)天

C.代扣代繳資源稅的，為支付全部貨款的當(dāng)天

D.自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品的，為移送使用應(yīng)稅產(chǎn)品當(dāng)天

E.水資源稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間納稅人取用水資源的當(dāng)日

【答案】BDE

【解析】選項(xiàng)A，采用分期收款方式銷售應(yīng)稅產(chǎn)品的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天;選項(xiàng)C，代扣代繳稅款的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為支付首筆貨款或首次開具支付貨款憑據(jù)的當(dāng)天。

【多選題】下列關(guān)于資源稅納稅地點(diǎn)的表述中，不正確的有( )。

A.水資源稅一般向取水地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納

B.資源稅扣繳義務(wù)人的納稅地點(diǎn)為應(yīng)稅產(chǎn)品的開采地或生產(chǎn)地

C.資源稅納稅義務(wù)人的納稅地點(diǎn)為應(yīng)稅產(chǎn)品的開采地或生產(chǎn)地

D.跨省開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品且生產(chǎn)單位與核算單位不在同一省的企業(yè)，其開采銷售應(yīng)稅礦產(chǎn)品的納稅地點(diǎn)為開采地或者生產(chǎn)地

E.海洋原油資源稅向國家稅務(wù)總局海洋石油稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)繳納

【答案】AB

【解析】選項(xiàng)A，水資源稅一般向生產(chǎn)經(jīng)營所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納;選項(xiàng)B，扣繳義務(wù)人代扣代繳的資源稅，應(yīng)當(dāng)向收購地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。

【綜合分析題】某石化生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，該企業(yè)原油生產(chǎn)成本為1400元/噸，最近時期同類原油的平均不含稅銷售單價1650元/噸，2017年3月生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下(題中涉及的原油均為同類同質(zhì)原油)：

(1)開采原油8萬噸，采用直接收款方式銷售原油5萬噸，取得不含稅銷售額8250萬元，另外收取含稅優(yōu)質(zhì)費(fèi)9.36萬元。

(2)2月采用分期收款方式銷售原油5萬噸，合同約定分三個月等額收回價款，每月應(yīng)收不含稅銷售額2800萬元。3月按照合同約定收到本月應(yīng)收款項(xiàng)，并收到上月應(yīng)收未收含稅價款117萬元及違約金4.68萬元。

(3)將開采的原油1.2萬噸對外投資，獲得10%的股份;開采原油過程中修井用原油0.1萬噸;用開采的同類原油2萬噸移送非獨(dú)立煉油部門加工生產(chǎn)成品油。

(4)銷售汽油0.1萬噸，取得不含稅銷售額400萬元。

(5)購置煉油機(jī)器設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票，注明稅額25.5萬元;支付運(yùn)輸費(fèi)用取得增值稅專用發(fā)票，注明稅額0.33萬元。

原油成本利潤率10%，資源稅稅率6%，汽油1噸=1388升，消費(fèi)稅稅率1.52元/升。本月取得的相關(guān)憑證均符合稅法規(guī)定，并在當(dāng)期認(rèn)證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

根據(jù)上述資料，回答下列問題：

1.關(guān)于上述業(yè)務(wù)稅務(wù)處理，下列說法正確的有(　　)。

A.將原油移送用于生產(chǎn)加工成品油不征增值稅

B.將開采的原油對外投資應(yīng)征收增值稅和資源稅

C.將原油移送用于生產(chǎn)加工成品油不征資源稅

D.開采原油過程中用于修井的原油免征資源稅

E.銷售汽油征收增值稅不征收資源稅

【答案】ABDE

【解析】選項(xiàng)AC：將原油移送用于生產(chǎn)加工成品油征收資源稅，不征收增值稅，銷售成品油時征收增值稅。選項(xiàng)B：將開采的原油對外投資，視同銷售，征收增值稅和資源稅。選項(xiàng)D：開采原油過程中用于加熱、修井的原油，免稅。選項(xiàng)E：銷售汽油征收增值稅和消費(fèi)稅，汽油不屬于資源稅的征稅范圍，不征收資源稅。

2.業(yè)務(wù)(1)應(yīng)納資源稅(　　)萬元。

A.792.48

B.495.56

C.495.48

D.495.00

【答案】C

【解析】納稅人采取直接收款方式銷售應(yīng)稅產(chǎn)品的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。業(yè)務(wù)(1)應(yīng)納資源稅=[8250+9.36÷(1+17%)]×6%=495.48(萬元)。

3.業(yè)務(wù)(2)3月應(yīng)納資源稅(　　)萬元。

A.174.24

B.168.24

C.168.00

D.0

【答案】B

【解析】納稅人采取分期收款結(jié)算方式銷售應(yīng)稅產(chǎn)品的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。業(yè)務(wù)(2)應(yīng)納資源稅=[2800+4.68÷(1+17%)]×6%=168.24(萬元)。

4.業(yè)務(wù)(3)應(yīng)納資源稅(　　)萬元。

A.326.70

B.316.80

C.304.92

D.118.80

【答案】B

【解析】開采原油過程中用于加熱、修井的原油，免征資源稅。將開采的原油對外投資，視同銷售，征收資源稅。將開采的原油(應(yīng)稅產(chǎn)品)加工生產(chǎn)成品油(非應(yīng)稅產(chǎn)品)，征收資源稅。業(yè)務(wù)(3)應(yīng)納資源稅=(1.2+2)×1650×6%=316.80(萬元)。

5.該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅(　　)萬元。

A.2742.69

B.2531.71

C.1687.81

D.210.98

【答案】D

【解析】原油不屬于消費(fèi)稅的征稅范圍，汽油屬于消費(fèi)稅的征稅范圍。應(yīng)納消費(fèi)稅=0.1×1388×1.52=210.98(萬元)。

6.該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅(　　)萬元。

A.2259.31

B.2820.31

C.1921.00

D.1920.67

【答案】A

【解析】應(yīng)納增值稅=[8250+9.36÷(1+17%)]×17%+[2800+4.68÷(1+17%)]×17%+1.2×1650×17%+400×17%-25.5-0.33=2259.31(萬元)。

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