參考答案及解析

一、單項選擇題

1.

【答案】D

【解析】獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)及其他收購未稅礦產(chǎn)品的單位為資源稅扣繳義務(wù)人，其他收購未稅礦產(chǎn)品的單位包括收購未稅礦產(chǎn)品的非礦山企業(yè)、單位和個體戶等，不包括自然人個人。

2.

【答案】D

【解析】對伴采礦應(yīng)繳納資源稅。伴采礦量小的，在銷售時，按照國家對收購單位規(guī)定的相應(yīng)品目的單位稅額標(biāo)準(zhǔn)繳納資源稅;伴采礦量大的，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)規(guī)定對其核定資源稅單位稅額標(biāo)準(zhǔn)。

3.

【答案】A

【解析】納稅人開采或者生產(chǎn)不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額或者銷售數(shù)量;未分別核算或者不能準(zhǔn)確提供不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額或者銷售數(shù)量的，從高適用稅率。

4.

【答案】D

【解析】資源稅稅目、稅率的部分調(diào)整，由國務(wù)院決定。

5.

【答案】D

【解析】對《礦山資源等級表》中未列舉名單的納稅人適用的稅率，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)納稅人的資源狀況，參照該表中確定的鄰近礦山或者資源狀況、開采條件相近礦山的稅率標(biāo)準(zhǔn)，在浮動30%的幅度內(nèi)核定，并報財政部和國家稅務(wù)總局備案。

6.

【答案】D

【解析】應(yīng)繳納增值稅=3000×2000/10000×17%=102(萬元);應(yīng)繳納資源稅=3000/40%×6/10000=4.5(萬元);該銅礦企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納資源稅和增值稅合計=102+4.5=106.5(萬元)。

7.

【答案】A

【解析】煤礦生產(chǎn)的天然氣暫不征收資源稅。該煤礦企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納資源稅=(20+3)×4=92(萬元)。

8.

【答案】B

【解析】納稅人以外購的液體鹽加工固體鹽，其加工固體鹽所耗用的液體鹽的已納資源稅稅額準(zhǔn)予在其應(yīng)納固體鹽資源稅稅額中抵扣。

9.

【答案】C

【解析】該鹽場2013年10月應(yīng)繳納資源稅=80×25-130×3+20×3=1670(元)。

10.

【答案】B

【解析】納稅人開采應(yīng)稅產(chǎn)品由其關(guān)聯(lián)單位對外銷售的，按其關(guān)聯(lián)單位的銷售額征收資源稅。該天然氣開采企業(yè)2013年10月應(yīng)繳納資源稅=(220+100×3/1.13)×5%=24.27(萬元)。

11.

【答案】C

【解析】納稅人將其開采的應(yīng)稅產(chǎn)品直接出口的，按其出口離岸價格(不含增值稅)計算銷售額征收資源稅。該油田出口原油應(yīng)繳納資源稅=100×7000/10000×5%=3.5(萬元)。

12.

【答案】B

【解析】納稅人跨省開采資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品，其下屬生產(chǎn)單位與核算單位不在同一省、自治區(qū)、直轄市的，對其開采或者生產(chǎn)的應(yīng)稅產(chǎn)品，一律在開采地或者生產(chǎn)地納稅，其應(yīng)納稅款由獨立核算的單位，按照每個開采地或者生產(chǎn)地的銷售量及適用稅率計算劃撥。該企業(yè)2013年9月在北京應(yīng)繳納資源稅=(360-50)×2.5=775(萬元)。

13.

【答案】B

【解析】納稅人以1個月為一期納稅的，自期滿之日起10日內(nèi)申報繳納資源稅。

14.

【答案】C

【解析】資源稅納稅人在本省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品，其納稅地點需要調(diào)整的，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機關(guān)決定。

二、多項選擇題

1.

【答案】BD

【解析】資源稅的立法原則是普遍征收、級差調(diào)節(jié)。

2.

【答案】BCDE

【解析】選項A：現(xiàn)行資源稅的征稅對象不是全部的自然資源，只對特定資源征稅。

3.

【答案】ABE

【解析】選項C：食用鹽不屬于資源稅征稅范圍，生產(chǎn)食用鹽銷售的工業(yè)企業(yè)不是資源稅納稅人。選項D：資源稅“進口不征”，所以進口天然原油的軍事單位不是資源稅納稅人。

4.

【答案】ACD

【解析】選項B：煤礦生產(chǎn)的天然氣暫不征收資源稅;選項E：水資源由于價格及征管經(jīng)驗等因素，暫未列入資源稅征稅范圍。

5.

【答案】CE

【解析】選項AD：征收增值稅，不征收資源稅;選項B：既不征收增值稅，也不征收資源稅。

6.

【答案】ADE

【解析】天然氣不屬于消費稅和營業(yè)稅的征稅范圍，不繳納消費稅和營業(yè)稅。

7.

【答案】ABD

【解析】資源稅代扣代繳的適用范圍是指收購的除原油、天然氣、煤炭以外的資源稅未稅礦產(chǎn)品。

8.

【答案】AB

【解析】選項C：開采原油過程中用于加熱、修井的原油，免征資源稅;選項D：納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過程中，因意外事故或者自然災(zāi)害等原因遭受重大損失的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府酌情決定減稅或免稅;選項E：獨立礦山收購未稅鐵礦石，應(yīng)代扣代繳資源稅。

9.

【答案】AB

【解析】納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計算。其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價。

10.

【答案】BCE

【解析】選項A：納稅人以自產(chǎn)液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量，對移送的液體鹽不征收資源稅;選項D：自2011年11月1日起，中外合作開采陸上石油資源的企業(yè)依法繳納資源稅，不再繳納礦區(qū)使用費。

11.

【答案】ABCD

【解析】資源稅的納稅期限由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的多少，分別核定為1日、3日、5日、10日、15日或者1個月。

12.

【答案】AD

【解析】選項B：納稅人在本省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品，其納稅地點需要調(diào)整的，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機關(guān)決定;選項C：納稅人跨省開采資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品，其下屬生產(chǎn)單位與核算單位不在同一省、自治區(qū)、直轄市的，對其開采或生產(chǎn)的應(yīng)稅產(chǎn)品，一律在開采地或者生產(chǎn)地繳納資源稅;選項E：扣繳義務(wù)人代扣代繳的資源稅，應(yīng)當(dāng)向收購地主管稅務(wù)機關(guān)繳納。

13.

【答案】ABDE

【解析】選項C：未列舉名稱的其他非金屬礦原礦和其他有色金屬礦原礦，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府決定征收或暫緩征收資源稅，并報財政部和國家稅務(wù)總局備案。

14.

【答案】AD

【解析】選項BE：納稅人將其開采的應(yīng)稅產(chǎn)品直接出口的，按其離岸價格(不含增值稅)計算銷售額征收資源稅;選項C：出口環(huán)節(jié)免征增值稅。

三、計算題

【答案】(1)D;(2)A;(3)D;(4)C

【解析】

(1)納稅人以外購液體鹽加工固體鹽，其加工固體鹽所耗用的液體鹽的已納資源稅稅額可以在其應(yīng)納固體鹽資源稅稅額中抵扣。該聯(lián)合企業(yè)2013年9月銷售固體鹽和液體鹽應(yīng)計算繳納資源稅=10×3+60×12+20×12-200×3=390(元)。

(2)該聯(lián)合企業(yè)2013年9月銷售原油應(yīng)計算繳納資源稅=200×6000×60%×5%=36000(元)。

(3)采取預(yù)收款方式銷售洗煤，資源稅和增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間均為發(fā)出洗煤的當(dāng)天，所以9月份銷售洗煤不需要計算征收增值稅和資源稅。

銷售原煤應(yīng)繳納資源稅=200×3=600(元)。與原煤同時開采的天然氣暫不征收資源稅。

該聯(lián)合企業(yè)2013年9月共計應(yīng)繳納資源稅=390+36000+600=36990(元)。

(4)采取預(yù)收款方式銷售洗煤，資源稅和增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間均為發(fā)出洗煤的當(dāng)天，所以9月份銷售洗煤不需要計算征收增值稅和資源稅。

將自產(chǎn)固體鹽用于加工生產(chǎn)食用鹽，移送時不需要繳納增值稅。

天然氣適用的增值稅稅率為13%。

該聯(lián)合企業(yè)2013年9月增值稅銷項稅額=200×6000×60%×17%+200×3000×17%+320000×13%+10000×17%+120000×17%=288100(元);則該聯(lián)合企業(yè)2013年9月應(yīng)繳納增值稅=288100-30000=258100(元)。