稅法的運行

　　一、稅收立法

　　(一)概念及要點

稅收立法的概念	廣義：國家機關根據法定權限和程序，制定、修改、廢止稅收法律規(guī)范的活動 狹義：國家最高權力機關制定稅收法律規(guī)范的活動
稅收立法的主體	全國人大及其常委會、國務院及其有關職能部門、擁有地方立法權的地方政權機關等
核心問題	稅收立法權的劃分，是稅收立法的核心問題。劃分稅收立法權的直接法律依據主要是《憲法》與《立法法》的規(guī)定
稅收立法必須經過法定程序
制定稅法是稅收立法的重要部分，但不是其全部，修改、廢止稅法也是其必要的組成部分

　　(二)稅收立法權及程序

　　1.稅收法律——全國人大及其常委會制定(最高權力機關)

　　(1)創(chuàng)制程序(4項)：提出→審議→表決通過→公布(國家主席簽署主席令公布)

　　(2)舉例：

　　屬于全國人民代表大會通過的稅收法律有：《人民共和國企業(yè)所得稅法》、《人民共和國個人所得稅法》。

　　屬于全國人民代表大會常務委員會通過的稅收法律有：《人民共和國稅收征收管理法》、《人民共和國車船稅法》、《人民共和國環(huán)境保護稅法》、《關于懲治偷稅、抗稅犯罪的補充規(guī)定》等。

　　2.稅收行政法規(guī)——國務院(國家最高行政機關)

　　【注意】目前我國稅收立法主要形式。

　　(1)創(chuàng)制程序(4項)：

　　立項→起草→審查→決定和公布(總理簽署國務院令公布實施)

　　(2)稅收行政法規(guī)應在公布后30日內報全國人大常委會備案

　　(3)舉例：

　　如《人民共和國個人所得稅法實施條例》、《人民共和國增值稅暫行條例》等。

　　(4)效力：

　　稅收行政法規(guī)的效力低于憲法、稅收法律，而高于稅務規(guī)章。

　　3.稅收地方法規(guī)——地方人大及其常委會制定。

　　4.稅務規(guī)章——僅指稅務部門規(guī)章，國務院稅務主管部門制定。

　　(1)制定程序：立項→起草→審查→決定和公布

　　【注意】第四項“決定和公布”：審議通過的稅務規(guī)章，報局長簽署后予以公布，在國家稅務總局公報上刊登的稅務規(guī)章文本為標準文本。

　　(2)稅務規(guī)章與法律、行政法規(guī)的關系

　�、俣悇找�(guī)章規(guī)定的事項屬于執(zhí)行法律或者國務院的行政法規(guī)、決定、命令的事項。

　　不立異、不重復——不能另行創(chuàng)設法律和國務院的行政法規(guī)、決定、命令沒有的內容;也不得重復法律和國務院的行政法規(guī)、決定、命令已經明確的內容。

　　②稅務規(guī)章規(guī)定的事項必須是稅務機關業(yè)務范圍內的事項。如果制定行政法規(guī)條件尚不成熟且需要制定規(guī)章的，稅務機關應當與其他部門聯(lián)合制定規(guī)章，單獨制定的稅務規(guī)章無效。

　　(3)稅務規(guī)章的施行時間和解釋

　�、俣悇找�(guī)章的施行時間：稅務規(guī)章一般應當自公布之日起30日后施行。特殊情況下也可自公布之日起實施。

　�、诙悇找�(guī)章由國家稅務總局負責解釋。稅務規(guī)章解釋與稅務規(guī)章具有同等效力。

　　(4)稅務規(guī)章的適用(結合稅法的適用原則)：

　　一是稅務規(guī)章的效力低于法律、行政法規(guī)。

　　二是稅務規(guī)章之間對同一事項都作出過規(guī)定，特別規(guī)定與一般規(guī)定不一致的，適用特別規(guī)定，新的規(guī)定與舊的規(guī)定不一致的，適用新的規(guī)定。

　　三是稅務規(guī)章一般不應溯及既往，但為了更好地保護稅務行政相對人的權利而作的特別規(guī)定除外。

　　(5)稅務規(guī)章的沖突裁決機制

　　①稅務規(guī)章與地方性法規(guī)對同一事項的規(guī)定不一致，不能確定如何適用時，由國務院提出意見，國務院認為應當適用地方性法規(guī)的，稅務規(guī)章就不再適用;認為應當適用稅務規(guī)章的，應當提請全國人大常委會裁決。

　　②稅務規(guī)章與其他部門規(guī)章、地方政府規(guī)章對同一事項的規(guī)定不一致的，由國務院裁決。

　　(6)稅務規(guī)章的監(jiān)督

　�、俦O(jiān)督方式：備案審查、提請審查、國務院有權改變或撤銷稅務規(guī)章(如：超越權限、違反上位法規(guī)定、違背法定程序、對同一事項的規(guī)定不一致)。

　�、谌嗣穹ㄔ涸谛姓�訴訟中對稅務規(guī)章可以“參照”適用，對不適當?shù)亩悇找?guī)章不能宣布無效或予以撤銷，但有權不適用。

　　5.稅收規(guī)范性文件的制定管理

　　(1)稅收規(guī)范性文件的概念

　　稅收規(guī)范性文件，是指縣以上(含)稅務機關依照法定職權和規(guī)定程序制定公布的，規(guī)定納稅人、扣繳義務人、其他稅務行政相對人權利、義務，在本轄區(qū)內具有普遍約束力并反復適用的文件。

　　(2)稅收規(guī)范性文件的特征

　�、賹儆诜橇⒎ㄐ袨榈男袨橐�(guī)范。

　�、谶m用主體的非特定性。

　�、鄄痪哂锌稍V性。

　�、芫哂邢蚝蟀l(fā)生效力的特征。

　　(3)稅收規(guī)范性文件權限范圍

　　①稅收規(guī)范性文件不得設定稅收開征、停征、減免退補稅事項、行政許可、行政審批、行政處罰、行政強制、行政事業(yè)性收費。(由法律、行政法規(guī)設定)

　�、诳h以下稅務機關以及各級稅務機關的內設機構、派出機構、直屬機構、臨時性機構，不得以自己名義獨立制定稅收規(guī)范性文件。

　　(4)稅收規(guī)范性文件制定規(guī)則

　�、倜�稱——可以使用“辦法”“規(guī)定”“規(guī)程”“規(guī)則”等名稱，但是不得稱“條例”“實施細則”“通知”“批復”等。

　　②要素——制定目的和依據、適用范圍和主體、權利義務、具體規(guī)范、操作程序、施行日期或者有效期限等事項。

　　③表述方式——可以采用條文式或者段落式表述。

　　④授權——上級稅務機關可以授權下級稅務機關制定具體的實施辦法。

　�、萁忉寵嘞蕖�—制定機關負責解釋，不得將稅收規(guī)范性文件的解釋權授予本級機關的內設機構或者下級稅務機關。

　�、迗�(zhí)行時間——自發(fā)布之日起30日后施行，不立即施行將有礙執(zhí)行的，可以自發(fā)布之日起施行。

　　(5)制定程序

　　起草審核發(fā)布

　　稅收規(guī)范性文件應當以公告形式發(fā)布;未以公告形式發(fā)布的，不得作為稅務機關執(zhí)法依據。

　　(6)備案審查

　　省以下稅務機關的稅收規(guī)范性文件應當自發(fā)布之日起30日內向上一級稅務機關報送備案。

　　省稅務機關應當于每年3月1日前向國家稅務總局報送上一年度本轄區(qū)內稅務機關發(fā)布的稅收規(guī)范性文件目錄。

　　(7)文件清理

　　制定機關應當及時對稅收規(guī)范性文件進行清理，形成文件清理長效機制，清理采取日常清理和集中清理相結合的方法。

　　二、稅收執(zhí)法

　　狹義的稅收執(zhí)法專指國家稅收機關依法定的職權和程序將稅法的一般法律規(guī)范適用于稅務行政相對人或事件，調整具體稅收關系的實施稅法的活動。

稅收執(zhí)法的特征	（1）具有單方意志性和法律強制力；（2）稅收執(zhí)法是具體行政行為；（3）稅收執(zhí)法具有裁量性；（4）稅收執(zhí)法具有主動性；（5）稅收執(zhí)法具有效力先定性；（6）稅收執(zhí)法是有責行政行為
稅收執(zhí)法基本原則	合法性	（1）執(zhí)法主體法定；（2）執(zhí)法內容合法；（3）執(zhí)法程序合法；（4）執(zhí)法根據合法
	合理性	【解釋】合理性原則存在的主要原因——行政自由裁量權的存在 具體原則：（1）公平原則；（2）公正原則；（3）比例原則（核心內容，包括：合目的性、適當性、最小損害性）
稅收執(zhí)法監(jiān)督	特征	（1）稅收執(zhí)法監(jiān)督的主體是稅務機關。（2）稅收執(zhí)法監(jiān)督的對象是稅務機關及其工作人員（不同于稅務稽查）。（3）稅收執(zhí)法監(jiān)督的內容是稅務機關及其工作人員的行政執(zhí)法行為
	內容	（1）事前監(jiān)督：稅收規(guī)范性文件合法性審核制度 （2）事中監(jiān)督：重大稅務案件審理制度 （3）事后監(jiān)督：稅收執(zhí)法檢查、復議應訴等工作

　　三、稅收司法

　　(一)稅收司法概述

　　1.含義：廣義的稅收司法，是指各級公安機關、人民檢察院和人民法院等國家司法機關，在憲法和法律規(guī)定的職權范圍內，按照法定程序處理涉稅行政、民事和刑事案件的專門活動。

　　【注意】核心在于誰能夠行使國家司法權處理涉稅案件。

　　2.稅收司法的基本原則——獨立性原則、中立性原則。

　　(二)稅收行政司法

　　稅收行政訴訟的具體受案范圍：列舉11項(熟悉)

　　【注意】對稅務機關作出的征稅行為不服——復議前置

　　1.征稅行為包括：征收稅款(查賬、查定、查驗、定期定額)、加收滯納金、代扣代繳代收代繳、委托征收、審批減免稅和出口退稅行為等。

　　2.排除抽象稅收行政行為。

　　3.僅限于合法性審查。

　　(三)稅收刑事司法

　　1.稅收刑事司法以《刑法》和《刑事訴訟法》為法律依據。

　　2.責任制度：稅收刑事處罰是稅收刑事責任的實現(xiàn)方式。包括對征納雙方的涉稅違法行為在刑法層面的規(guī)制。

　　3.4個參與機關：稅務機關、公安機關、檢察院和法院。

　　4.4個階段：案件移送、立案偵査、案件審查(提起公訴)、司法裁判。

　　(四)稅收民事司法

　　1.稅收優(yōu)先權

　　(1)當國家征稅權力與其他債權同時存在時，稅款的征收原則上應優(yōu)先于其他債權。

　　(2)稅務機關征收稅款，稅收優(yōu)先于無擔保債權，法律另有規(guī)定的除外。

　　(3)納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財產設定抵押、質押或者納稅人的財產被留置之前的，稅收應當先于抵押權、質權和留置權執(zhí)行。

　　(4)納稅人欠繳稅款，同時又被行政機關處以罰款、沒收違法所得的，稅收優(yōu)先于罰款、沒收違法所得。

　　2.稅收代位權、撤銷權

　　稅收代位權是指，欠繳稅款的納稅人因怠于行使到期債權，給國家稅收造成損害時，稅務機關可以向人民法院請求以自己的名義代位行使納稅人的債權的權利。

　　稅收撤銷權是指，欠繳稅款的納稅人放棄到期債權、無償轉讓財產、以明顯不合理的低價轉讓財產而受讓人知道該情形，對國家稅收造成損害，稅務機關請求人民法院撤銷納稅人該行為的權利。

　　稅務機關行使代位權、撤銷權的，不免除欠繳稅款的納稅人尚未履行的納稅義務和應承擔的法律責任。

　　例題：

　　下列具有最高法律效力的是(　)。

　　A、《人民共和國個人所得稅法實施細則》

　　B、《人民共和國增值稅暫行條例》

　　C、《稅務部門規(guī)章制定實施辦法》

　　D、《人民共和國車船稅法》

　　【正確答案】D

　　【答案解析】本題考核稅法的運行的知識點。稅收法規(guī)的效力低于憲法、稅收法律，而高于稅務規(guī)章。選項A、B屬于稅收行政法規(guī);選項C屬于稅務規(guī)章;選項D是全國人大常委會通過的稅收法律，效力最高。

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