應(yīng)納稅額的一般計(jì)算

　　一、實(shí)行從量定額計(jì)稅依據(jù)及應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量×單位稅額

　　其中，銷售數(shù)量是指應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量，具體為：

　　銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量;

　　自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量;

　　委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量;

　　進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。

　　目前我國對啤酒、黃酒、成品油等采用從量定額征收辦法

　　二、實(shí)行從價定率計(jì)征辦法的計(jì)稅依據(jù)及應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額×比例稅率

　　【注】

　　消費(fèi)稅應(yīng)稅銷售額與增值稅應(yīng)稅銷售額是一致的，都是以含消費(fèi)稅而不含增值稅的銷售額為計(jì)稅基數(shù)。

　　銷售額的確定包括以下內(nèi)容：

　　1、應(yīng)稅銷售行為：

　　(1)有償轉(zhuǎn)讓應(yīng)稅消費(fèi)品所有權(quán)的行為

　�、偌{稅人用應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料。

　�、谟脩�(yīng)稅消費(fèi)品支付代扣手續(xù)費(fèi)或銷售回扣。

　�、墼阡N售數(shù)量之外另付給購貨方或中間人作為獎勵和報酬的應(yīng)稅消費(fèi)品。

　　(2)納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品用于其他方面

　　如用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品和在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)以及用于饋

　　贈、贊助、廣告、樣品、職工福利、獎勵等。

　　(3)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品

　　【注】委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品直接出售的，不再征收消費(fèi)稅。

　　2、銷售額的確定

　　應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額包括銷售應(yīng)稅消費(fèi)品從購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用。不包括向購買方收取的增值稅稅額，如果價款是含增值稅的需要換算，其換算公式如下：

　　應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額=[含增值稅的銷售額÷(1+增值稅稅率或征收率)]

　　【注】

　　(1).應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價，也不論在財(cái)務(wù)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征收消費(fèi)稅。

　　(2).包裝物不作價隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，此項(xiàng)押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額中征稅。但對逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取一年以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。

　　(3)對既作價隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售的，又另外收取押金的包裝物押金，凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)不予退還的，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。

　　(4).對酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論押金是否返還及會計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入酒類產(chǎn)品銷售額中征收消費(fèi)稅。

　　(5)啤酒的包裝物押金不包括供重復(fù)使用的塑料周轉(zhuǎn)箱的押金

　　(6)白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取“品牌使用費(fèi)”是隨著應(yīng)稅白酒的銷售而向購貨方收取的，屬于應(yīng)稅白酒銷售價款的組成部分，并入白酒的銷售額中繳納消費(fèi)稅。

　　(7)對于啤酒生產(chǎn)企業(yè)銷售的啤酒，不得以向其關(guān)聯(lián)企業(yè)的啤酒銷售公司銷售的價格作為確定消費(fèi)稅稅額的標(biāo)準(zhǔn)，而應(yīng)當(dāng)以其關(guān)聯(lián)企業(yè)的啤酒銷售公司對外銷售價格(含包裝物及包裝物押金)作為確定消費(fèi)稅稅額的標(biāo)準(zhǔn)，并依此確定該啤酒消費(fèi)稅單位稅額。

　　(8)納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以外匯結(jié)算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇結(jié)算當(dāng)天或者當(dāng)月1日的國家外匯牌價。

　　三、實(shí)行從量定額和從價定率相結(jié)合計(jì)算應(yīng)納稅額的復(fù)合計(jì)稅辦法

　　卷煙、 白酒實(shí)行此種方法

　　應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率+銷售額×比例稅率

　　四、計(jì)稅依據(jù)的若干特殊規(guī)定

　　(一)卷煙最低計(jì)稅價格的核定

　　應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅價格明顯偏低又無正當(dāng)理由的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其計(jì)稅價格。

　　1、卷煙的計(jì)稅價格由國家稅務(wù)總局核定

　　消費(fèi)稅的計(jì)稅價格的核定公式：

　　某牌號規(guī)格卷煙消費(fèi)稅計(jì)稅價格=零售價格÷(1+45%)

　　其中，45%是指卷煙流通環(huán)節(jié)的平均費(fèi)用率和平均利潤率。

　　2、不進(jìn)入煙草交易會，沒有調(diào)撥價格的卷煙，消費(fèi)稅計(jì)稅價格由省國家稅務(wù)局按照下列公式核定：

　　某牌號規(guī)格卷煙計(jì)稅價格=該牌號卷煙市場零售價÷(1+35%)

　　3、實(shí)際銷售價格高于計(jì)稅價格和核定價格的卷煙，按實(shí)際銷售價格征收消費(fèi)稅;反之按計(jì)稅價格或核定價格征稅。

　　1.白酒消費(fèi)稅最低計(jì)稅價格核定范圍

　　(1)白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價格低于銷售單位對外銷售價格(不含增值稅)70%以下，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價格。

　　(2)白酒消費(fèi)稅最低計(jì)稅價格由白酒生產(chǎn)企業(yè)自行申報，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。

　　主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將白酒生產(chǎn)企業(yè)申報的銷售給銷售單位的消費(fèi)稅計(jì)稅價格低于銷售單位對外銷售價格70%以下，年銷售額1000萬元以上的各種白酒，按照規(guī)定的式樣及要求，在規(guī)定的時限內(nèi)逐級上報至國家稅務(wù)總局，國家稅務(wù)總局選擇其中部分白酒核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價格，其他需要核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價格的白酒，由各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局核定。

　　2.白酒消費(fèi)稅最低計(jì)稅價格核定標(biāo)準(zhǔn)

　　(1)白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價格低于銷售單位對外銷售價格70%以下，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)生產(chǎn)規(guī)模、白酒品牌、利潤水平等情況在銷售單位對外銷售價格50%至70%范圍內(nèi)自行核定。其中生產(chǎn)規(guī)模大，利潤水平較高的企業(yè)生產(chǎn)的需要核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價格的白酒，稅務(wù)機(jī)關(guān)核價幅度原則上應(yīng)選擇在銷售單位對外銷售價格60%至70%范圍內(nèi)。