(四)進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣處理

　　應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額<0，余額留抵下期繼續(xù)抵扣增值稅

　　(五)一般納稅人注銷時存貨及留抵稅額處理

　　存貨不做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，留抵稅額也不予退稅。

　　(六)欠繳增值稅、又有留抵稅額處理

　　1.以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅;

　　2.以期末留抵稅額抵減拖欠的查補(bǔ)增值稅

　　(七)計(jì)算應(yīng)用

　　教材例題：共8個例題，講解其中一部分：

　　【例2-2】某商業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2009年3月采用分批收款方式批發(fā)商品，合同規(guī)定不含稅銷售總金額為300萬元，本月收回50%貨款，其余貨款于4月10日前收回。由于購貨方資金緊張，本月實(shí)際收回不含稅銷售額100萬元;零售商品實(shí)際取得銷售收入228萬元，其中包括以舊換新方式銷售商品實(shí)際取得收入50萬元，收購的舊貨作價6萬元;購進(jìn)商品取得增值稅專用發(fā)票，支付價款180萬元、增值稅30.6萬元，購進(jìn)稅控收款機(jī)取得增值稅專用發(fā)票，支付價款0.3萬元、增值稅0.051萬元，該稅控收款機(jī)作為固定資產(chǎn)管理;從一般納稅人購進(jìn)的貨物發(fā)生非正常損失，賬面成本4萬元。計(jì)算該企業(yè)2009年3月應(yīng)納增值稅(本月取得的相關(guān)發(fā)票均在本月認(rèn)證并抵扣)。

　　『正確答案』 該企業(yè)采用分期收款方式銷售貨物，納稅義務(wù)發(fā)生時間是合同規(guī)定的收款日期當(dāng)天，由于實(shí)際收到的貨款小于合同規(guī)定本月應(yīng)收回的貨款，因此應(yīng)按照合同規(guī)定的本月應(yīng)收回的貨款計(jì)算銷項(xiàng)稅額;采用以舊換新方式銷售貨物，按照新貨物的銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額，舊貨的收購價格不得從銷售額中扣減。

　　銷項(xiàng)稅額=[150+(228+6)÷(1+17%)]×17%=59.5(萬元)

　　購進(jìn)稅控收款機(jī)取得增值稅專用發(fā)票，支付的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。

　　準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=30.6+0.051-4×17%=29.971(萬元)

　　應(yīng)納增值稅=59.5-29.971=29.529(萬元)

　　【例2-5】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2009年5月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：

　　(1)從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購玉米40噸，每噸收購價3000元，共計(jì)支付收購價款l20000元。企業(yè)將收購的玉米從收購地直接運(yùn)往異地的某酒廠生產(chǎn)加工藥酒，酒廠在加工過程中代墊輔助材料款15000元。藥酒加工完畢，企業(yè)收回藥酒時取得酒廠開具的增值稅專用發(fā)票，注明加工費(fèi)30000元、增值稅額5100元，加工的藥酒當(dāng)?shù)責(zé)o同類產(chǎn)品市場價格。本月內(nèi)企業(yè)將收回的藥酒批發(fā)售出，取得不含稅銷售額260000元。另外支付給運(yùn)輸單位的銷貨運(yùn)輸費(fèi)用12000元，取得普通發(fā)票。

　　(2)購進(jìn)貨物取得增值稅專用發(fā)票，注明金額450000元、增值稅額76500元;支付給運(yùn)輸單位的購貨運(yùn)輸費(fèi)用22500元，取得普通發(fā)票。本月將已驗(yàn)收入庫貨物的80%零售，取得含稅銷售額585000元，20%用于本企業(yè)集體福利。

　　(3)購進(jìn)原材料取得增值稅專用發(fā)票，注明金額160000元、增值稅額27200元，材料驗(yàn)收入庫。本月生產(chǎn)加工一批新產(chǎn)品450件，每件成本價380元(無同類產(chǎn)品市場價格)，全部售給本企業(yè)職工，取得不含稅銷售額171000元。月末盤存發(fā)現(xiàn)上月購進(jìn)的原材料被盜，金額50000元(其中含分?jǐn)偟倪\(yùn)輸費(fèi)用4650元)。

　　(4)銷售使用過的一臺機(jī)器(購進(jìn)時未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額)，取得含稅銷售額32440元。

　　(5)當(dāng)月發(fā)生逾期押金收入l2870元。

　　試計(jì)算該企業(yè)5月份應(yīng)納的增值稅稅額。

　　計(jì)算業(yè)務(wù)(1)中應(yīng)繳納的增值稅：

　　『正確答案』銷項(xiàng)稅額=260000×17%=44200(元)

　　應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=120000×13%+5100+12000×7%=21540(元)

　　應(yīng)納增值稅稅額=44200-21540=22660(元)

　　計(jì)算業(yè)務(wù)(2)中應(yīng)繳納的增值稅：

　　『正確答案』銷項(xiàng)稅額=585000÷(1+17%)×17%=85000(元)

　　應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=(76500+22500×7%)×80%=62460(元)

　　應(yīng)納增值稅稅額=85000-62460=22540(元)

　　計(jì)算業(yè)務(wù)(3)中應(yīng)繳納的增值稅：

　　『正確答案』銷項(xiàng)稅額=450×380×(1+10%)×17%=31977(元)

　　進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=(50000-4650)×17%+4650÷(1-7%)×7%=8059.50(元)

　　應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=27200-8059.50=19140.5(元)

　　應(yīng)納增值稅稅額=31977-19140.5=12836.5(元)

　　計(jì)算業(yè)務(wù)(4)中應(yīng)繳納的增值稅

　　『正確答案』銷售使用過機(jī)器應(yīng)納增值稅=32440÷(1+4%)×4%×1/2=623.85(元)

　　計(jì)算業(yè)務(wù)(5)中應(yīng)繳納的增值稅：

　　『正確答案』押金收入應(yīng)納增值稅稅額=12870÷(1+17%)×17%=1870(元)

　　該企業(yè)5月份應(yīng)納增值稅稅額=22660+22540+12836.5+623.85+1870=60530.35(元)

　　【例2-7】A電子設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)(本題下稱A企業(yè))與B商貿(mào)公司(本題下稱B公司)均為增值稅一般納稅人，2009年2月份有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：

　　(1)A企業(yè)從B公司購進(jìn)生產(chǎn)用原材料和零部件，取得B公司開具的增值稅專用發(fā)票，注明貨款l80萬元、增值稅30.6萬元。

　　(2)B公司從A企業(yè)購電腦600臺，每臺不含稅單價0.45萬元，取得A企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票，注明貨款270萬元、增值稅45.9萬元。B公司以銷貨款抵頂應(yīng)付A企業(yè)的貨款和稅款后，實(shí)付購貨款90萬元、增值稅l5.3萬元。

　　(3)A企業(yè)為B公司制作大型電子顯示屏，開具了普通發(fā)票，取得含稅銷售額9.36萬元、調(diào)試費(fèi)收入2.34萬元。制作過程中委托C公司進(jìn)行專業(yè)加工，支付加工費(fèi)2萬元、增值稅0.34萬元，取得C公司增值稅專用發(fā)票。

　　(4)B公司從農(nóng)民手中購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，收購憑證上注明支付收購貨款30萬元，支付運(yùn)輸公司的運(yùn)輸費(fèi)3萬元，取得普通發(fā)票。入庫后，將收購的農(nóng)產(chǎn)品40%作為職工福利消費(fèi)，60%零售給消費(fèi)者并取得含稅收入35.03萬元。

　　(5)B公司銷售電腦和其他物品取得含稅銷售額298.35萬元，均開具普通發(fā)票。

　　要求：

　　(1)計(jì)算A企業(yè)2009年2月份應(yīng)繳納的增值稅。

　　(2)計(jì)算B公司2009年2月份應(yīng)繳納的增值稅(本月取得的相關(guān)票據(jù)均在本月認(rèn)證并抵扣)。

　　『正確答案』

　　A企業(yè)：

　　進(jìn)項(xiàng)稅=30.6+0.34=30.94(萬元)

　　銷項(xiàng)稅=45.9+(9.36+2.34)÷(1+17%)×17%=47.6(萬元)

　　應(yīng)繳納增值稅=47.6-30.94=16.66(萬元)

　　B企業(yè)：

　　銷項(xiàng)稅=30.6+35.03÷1.13×13%+298.35÷(1+17%)×17%=77.98(萬元)

　　進(jìn)項(xiàng)稅=45.9+(30×13%+3×7%)×(1-40%)=48.37(萬元)

　　應(yīng)納增值稅=77.98-48.37=29.61(萬元)