二、進項稅額

　　(一)進項稅額的含義

　　納稅人購進貨物或者接受應稅勞務，所支付或者負擔的增值稅額為進項稅額。它與銷售方收取的銷項稅額相對應。

　　(二)準予抵扣的進項稅額

　　1.銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。

　　2.從海關(guān)取得的進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

　　3.購進免稅農(nóng)產(chǎn)品：

　　(1)一般農(nóng)產(chǎn)品：按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算進項稅額，從當期銷項稅額中扣除。

　　進項稅額=買價×13%

　　(2)特殊農(nóng)產(chǎn)品--煙葉

　　收購煙葉準予抵扣的進項稅額=(收購金額+煙葉稅)×13%，其中，收購金額=收購價款×(1+10%)，煙葉稅=收購金額×20%

　　收購煙葉準予抵扣的進項稅額=[收購價款×(1+10%)]×(1+20%)×13%

　　購進免稅農(nóng)產(chǎn)品進項稅額總結(jié)：

　　一般農(nóng)產(chǎn)品：

　　進項稅=買價×13%

　　采購成本=買價×87%

　　煙葉：

　　進項稅=買價×1.1×1.2×13%

　　采購成本=買價×1.1×1.2×87%

　　【例題·計算題】一般納稅人購進某國營農(nóng)場自產(chǎn)玉米，收購憑證注明價款為65830元，從某供銷社(一般納稅人)購進玉米，增值稅專用發(fā)票上注明銷售額300000元，計算進項稅額及采購成本。

　　[答疑編號3579021004]

　　『正確答案』進項稅額=65830×13%+300000×13%=47557.9(元)

　　采購成本=65830×(1-13%)+300000=357272.1(元)

　　【考題·計算題】(2010年)某卷煙廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)A牌卷煙(不含稅調(diào)撥價100元/標準條)及雪茄煙，2009年8月發(fā)生如下業(yè)務：

　　(1)從煙農(nóng)手中購進煙葉，買價100萬元并按規(guī)定支付了10%的價外補貼，將其運往甲企業(yè)委托加工煙絲，發(fā)生運費8萬元，取得運費發(fā)票。

　　『正確答案』

　　煙葉準予抵扣的進項稅=100×(1+10%)×(1+20%)×13%+8×7%=17.72(萬元)

　　收購煙葉的成本=110+22+8-17.72=122.28(萬元)

　　4.運輸費用進項稅額抵扣：

　　一般納稅人外購貨物或銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營中所支付的運輸費用(代墊運費除外)，準予按運費結(jié)算單據(jù)所列運費和7%的扣除率計算進項稅額抵扣。

　　(1)其他規(guī)定：

　�、僭鲋刀愐话慵{稅人取得公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票，應在開具之日起180日內(nèi)到稅務機關(guān)辦理認證，并在認證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務機關(guān)申報抵扣進項稅額。

　�、谠鲋刀愐话慵{稅人外購貨物和銷售應稅貨物所取得的由自開票納稅人或代開票單位為代開票納稅人開具的貨物運輸業(yè)發(fā)票準予抵扣進項稅額。

　　(2)抵扣范圍：外購貨物、銷售貨物所支付的運費

　　(3)運費抵扣的基數(shù)：運輸單位開具的貨票上注明的運費和運費建設(shè)基金，不包括裝卸、保險等雜費(運用加法或減法計算)。

　　【例題·計算題】某生產(chǎn)企業(yè)外購原材料取得增值稅發(fā)票上注明價款100000元，已入庫，支付運輸企業(yè)的運輸費800元(貨票上注明運費600元、保險費60元、裝卸費120元、建設(shè)基金20元)，計算可以抵扣的進項稅稅額。

　　『正確答案』進項稅額=100000×17%+(600+20)×7%=17043.4(元)

　　【例題·計算題】某食品加工廠從農(nóng)民手中收購花生，收購憑證上注明收購價格為50000元，貨已入庫，支付運輸企業(yè)運輸費用400元(有貨票)，計算可以抵扣的進項稅稅額。

　　『正確答案』進項稅額=50000×13%+400×7%=6528(元)

　　采購成本=50000×87%+400×93%=43872(元)

　　5.--11.了解

　　(三)不能抵扣的進項稅額：共10項

　　重點掌握3～7項

　　【例題·多選題】根據(jù)我國《增值稅暫行條例》的規(guī)定，下列項目中，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣的有(　)。

　　A.因自然災害毀損的庫存商品

　　B.因管理不善被盜竊的產(chǎn)成品所耗用的外購原材料

　　C.在建工程耗用的外購原材料

　　D.生產(chǎn)免稅產(chǎn)品接受的勞務

　　E.外購的待銷售小轎車

　　『正確答案』BCD