第四節(jié)　稅　率

　　一、增值稅稅率體現(xiàn)著貨物的整體稅負(fù)--了解

　　增值稅稅率體現(xiàn)貨物的整體稅負(fù)。

　　增值稅稅率對應(yīng)的計(jì)稅銷售額為不含稅銷售額，如果稅率為17%，此稅率相當(dāng)于價(jià)內(nèi)稅的14.5%[即1/(1+17%)×17%]

　　二、確定增值稅稅率的基本原則以及增值稅稅率的類型--4種

　　1.基本稅率：納稅人銷售或者進(jìn)口貨物，除列舉的外，稅率為17%;提供加工、修理修配勞務(wù)的，稅率也為17%。

　　2.低稅率13%：納稅人銷售或者進(jìn)口列舉貨物

　　3.零稅率：出口貨物

　　4.其他規(guī)定：納稅人兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。未分別核算銷售額的，從高適用稅率。

　　三、13%低稅率貨物：見教材

　　學(xué)習(xí)中注意記大類：共20類;具體范圍中記特例(即不屬于13%的貨物有什么)

　　(一)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品

　　1.植物類

　　(1)糧食：切面、餃子皮、餛飩皮、面皮、米粉等糧食復(fù)制品，也屬于本貨物的征稅范圍。

　　以糧食為原料加工的速凍食品、方便面、副食品和各種熟食品及淀粉，不屬于本貨物的征稅范圍。

　　(2)蔬菜：各種蔬菜罐頭不屬于本貨物的征稅范圍

　　(4)茶葉：精制茶、邊銷茶及摻兌各種藥物的茶和茶飲料，不屬于本貨物的征稅范圍

　　(6)藥用植物：中成藥不屬于本貨物的征稅范圍

　　2.動物類

　　(1)水產(chǎn)品：熟制的水產(chǎn)品和各類水產(chǎn)品的罐頭、不屬于本貨物的征稅范圍。

　　(2)畜牧產(chǎn)品：各種肉類罐頭、肉類熟制品、蛋類的罐頭、用鮮奶加工的各種奶制品也不屬于本貨物的征稅范圍。

　　(二)食用植物油

　　(三)自來水

　　農(nóng)業(yè)灌溉用水、引水工程輸送的水等，不屬于本貨物的范圍，不征收增值稅。

　　(四)暖氣、熱水

　　利用工業(yè)余熱生產(chǎn)、回收的暖氣、熱氣和熱水也屬于本貨物的范圍。

　　(五)冷氣

　　(六)煤氣

　　(七)石油液化氣

　　(八)天然氣

　　天然氣包括氣田天然氣、油田天然氣、煤礦天然氣和其他天然氣。

　　(九)沼氣

　　本貨物的范圍包括：天然沼氣和人工生產(chǎn)的沼氣。

　　(十)居民用煤炭制品

　　居民用煤炭制品是指煤球、煤餅、蜂窩煤和引火炭。

　　(十一)圖書、報(bào)紙、雜志

　　(十二)飼料

　　直接用于動物飼養(yǎng)的糧食、飼料添加劑不屬于本貨物的范圍。

　　(十三)化肥

　　(十四)農(nóng)藥

　　用于人類日常生活的各種類型包裝的日用衛(wèi)生用藥(如衛(wèi)生殺蟲劑、驅(qū)蟲劑、驅(qū)蚊劑、蚊香、清毒劑等)，不屬于農(nóng)藥范圍。

　　(十五)農(nóng)膜

　　(十六)農(nóng)機(jī)

　　以農(nóng)副產(chǎn)品為原料加工工業(yè)產(chǎn)品的機(jī)械，不屬于本貨物的范圍。

　　農(nóng)用汽車不屬于本貨物的范圍。

　　機(jī)動漁船不屬于本貨物的范圍。

　　森林砍伐機(jī)械、集材機(jī)械不屬于本貨物征收范圍。

　　農(nóng)機(jī)零部件不屬于本貨物的征收范圍。

　　(十七)食用鹽

　　(十八)音像制品

　　(十九)電子出版物

　　(二十)二甲醚

　　關(guān)于稅率的綜合性練習(xí)：

　　【考題·單選題】(2010年)下列銷售貨物中，適用17%的增值稅稅率的是(　)。

　　A.鮮奶

　　B.食用鹽

　　C.水果罐頭

　　D.食用植物油

　　『正確答案』C

　　『答案解析』選項(xiàng)A、B、D適用13%的低稅率。

　　【考題·多選題】(2011年)下列貨物，適用13%增值稅稅率的有(　)。

　　A.利用工業(yè)余熱生產(chǎn)的熱水

　　B.石油液化氣

　　C.飼料添加劑

　　D.蚊香、驅(qū)蚊劑

　　E.食用鹽

　　『正確答案』ABE

　　『答案解析』飼料添加劑、蚊香、驅(qū)蚊劑不屬于13%增值稅稅率的范圍。

　　四、增值稅征收率

　　(一)小規(guī)模納稅人征收率的規(guī)定

　　自2009年1月1日起，小規(guī)模納稅人的增值稅征收率為3%，不再設(shè)置工業(yè)和商業(yè)兩檔征收率。

　　1.小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%，征收率的調(diào)整，由國務(wù)院決定。

　　2.小規(guī)模納稅人(除其他個(gè)人外)銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。只能夠開具普通發(fā)票，不得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。

　　3.小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3%的征收率征收增值稅。

　　(二)一般納稅人按照簡易辦法征收增值稅的征收率規(guī)定

　　1.依6%征收率征收增值稅

　　自來水：對屬于一般納稅人的自來水公司銷售自來水按簡易辦法依照6%征收率征收增值稅，不得抵扣其購進(jìn)自來水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款。

　　2.依4%征收率征收增值稅

　　(1)寄售商店代銷寄售物品(包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi));

　　(2)典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品;

　　(3)經(jīng)國務(wù)院或國務(wù)院授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售的免稅品。

　　3.銷售自己使用過的物品

　　(1)銷售自己使用過的按規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。

　　(2)銷售自己使用過的其他固定資產(chǎn)，按相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

　　(3)銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅。

　　總結(jié)：一般納稅人和小規(guī)模納稅人銷售使用過的物品

納稅人	銷售情形	稅務(wù)處理	計(jì)稅公式
一般納稅人	2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)（未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）	按簡易辦法：依4%征收率減半征收增值稅	增值稅＝售價(jià)÷（1＋4%）×4%÷2
	銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)	按正常銷售貨物適用稅率征收增值稅 【提示】該固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額在購進(jìn)當(dāng)期已抵扣	增值稅＝售價(jià)÷（1＋17%）×17%
	銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品
小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外）	銷售自己使用過的固定資產(chǎn)	減按2%征收率征收增值稅	增值稅＝售價(jià)÷（1＋3%）×2%
	銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品	按3%的征收率征收增值稅	增值稅＝售價(jià)÷（1＋3%）×3%