應(yīng)納稅額計算中的“當(dāng)期”

　　1.關(guān)于當(dāng)期銷項稅的“當(dāng)期”

　　關(guān)于當(dāng)期銷項稅的“當(dāng)期”，是銷項稅額的確定時間，按照增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間(第十二節(jié))的規(guī)定執(zhí)行。

　　2.關(guān)于當(dāng)期進(jìn)項稅額的“當(dāng)期”，是進(jìn)項稅額的抵扣時間。

　　我國現(xiàn)行增值稅可以當(dāng)期抵扣的進(jìn)項稅實施購進(jìn)扣稅法;特定銷售行為分期抵扣;在部分行業(yè)試點核定扣稅法。

　　購進(jìn)扣稅法——這是我國目前增值稅進(jìn)項稅抵扣的基本方法，要求在規(guī)定時限內(nèi)對取得的進(jìn)項稅額發(fā)票進(jìn)行認(rèn)證，不論該發(fā)票上所列的貨物是否投入生產(chǎn)或銷售，經(jīng)過認(rèn)證的發(fā)票稅額可以進(jìn)行進(jìn)項稅額的抵扣(規(guī)定不得抵扣進(jìn)項稅的情形除外)。

　　核定扣稅法——自2012年7月1日起，以購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅人，納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除試點范圍。

　　購進(jìn)扣稅法具體認(rèn)證時間規(guī)定如下：

　　(1)增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票、機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報抵扣進(jìn)項稅額。

　　(2)2013年7月1日起，增值稅一般納稅人進(jìn)口貨物取得的屬于增值稅扣稅范圍的海關(guān)繳款書，采用“先比對后抵扣”管理辦法。應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》(電子數(shù)據(jù))申請稽核比對。

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)于每月納稅申報期內(nèi)，向納稅人提供上月稽核比對結(jié)果，納稅人應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)查詢稽核比對結(jié)果信息。

　　對稽核比對結(jié)果為相符的海關(guān)繳款書，納稅人應(yīng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)提供稽核結(jié)果的當(dāng)月納稅申報期內(nèi)申報抵扣，逾期的其進(jìn)項稅額不予抵扣。

　　(3)自2016年3月1日起，對納稅信用A級增值稅一般納稅人取消增值稅發(fā)票認(rèn)證。

　　納稅信用A級增值稅一般納稅人取得銷售方使用增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版開具的增值稅發(fā)票(包括增值稅專用發(fā)票、機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同)，可以不再進(jìn)行掃描認(rèn)證，通過增值稅發(fā)票稅控開票軟件登錄本省增值稅發(fā)票查詢平臺，查詢、選擇用于申報抵扣或者出口退稅的增值稅發(fā)票信息。

　　(4)扣稅憑證丟失后進(jìn)項稅額的抵扣

　　(5)未按期申報抵扣增值稅扣稅憑證如何處理?

　　屬于發(fā)生真實交易且符合規(guī)定的客觀原因的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，允許納稅人繼續(xù)申報抵扣其進(jìn)項稅額。

　　客觀原因包括如下5種類型：

　�、僖蜃匀粸�(zāi)害、社會突發(fā)事件等不可抗力原因造成增值稅扣稅憑證未按期申報抵扣;

　�、谟嘘P(guān)司法、行政機(jī)關(guān)在辦理業(yè)務(wù)或者檢查中，扣押、封存納稅人賬簿資料，導(dǎo)致納稅人未能按期辦理申報手續(xù);

　　③稅務(wù)機(jī)關(guān)信息系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)故障，導(dǎo)致納稅人未能及時取得認(rèn)證結(jié)果通知書或稽核結(jié)果通知書，未能及時辦理申報抵扣;

　�、苡捎谄髽I(yè)辦稅人員傷亡、突發(fā)危重疾病或者擅自離職，未能辦理交接手續(xù)，導(dǎo)致未能按期申報抵扣;

　�、輫�家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

　　【例題·多選題】增值稅一般納稅人由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，允許繼續(xù)抵扣進(jìn)項稅額，其客觀原因包括( )。(2015年)

　　A.社會突發(fā)事件

　　B.自然災(zāi)害

　　C.納稅人開戶銀行信息系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)故障

　　D.有關(guān)司法機(jī)關(guān)在辦理業(yè)務(wù)或檢查中，扣押、封存納稅人賬簿資料

　　E.納稅人貨幣資金緊張

　　【答案】ABD