一、委托加工應稅消費品的確定

委托加工應稅消費品，是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應稅消費品。

1.必須具備的條件：(1) 委托方提供原料和主要材料;

(2) 受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料

2.注意：

①受托方提供原材料生產(chǎn)的應稅消費品;

②受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應稅消費品;

③受托方以委托方名義購進原材料生產(chǎn)的應稅消費品。

如果出現(xiàn)以上情形，無論納稅人在財務上如何處理，都不得作為委托加工應稅消費品，而應按銷售自制應稅消費品繳納消費稅。

二、代收代繳稅款

1.受托方是法定的代收代繳義務人，由受托方在向委托方交貨時代收代繳消費稅。

2.納稅人委托個體經(jīng)營者加工應稅消費品，一律于委托方收回后在委托方所在地繳納消費稅。

3.如果受托方?jīng)]有按有關(guān)規(guī)定代收代繳消費稅，或沒有履行代收代繳義務，就要按照稅收征管法的有關(guān)規(guī)定，承擔補稅或罰款的法律責任。

4.委托加工的應稅消費品，受托方在交貨時已代收代繳消費稅，委托方收回后直接銷售的，不再征收消費稅。

5.對既有自產(chǎn)卷煙，同時又委托聯(lián)營企業(yè)加工與自產(chǎn)卷煙牌號、規(guī)格相同卷煙的工業(yè)企業(yè)，凡是從聯(lián)營企業(yè)購進后再直接銷售卷煙，對外銷售時不論是否加價，凡是符合下述條件的，不再征收消費稅;不符合下述條件的，則征收消費稅。

條件：(1)回購企業(yè)在委托聯(lián)營企業(yè)加工卷煙時，除提供聯(lián)營企業(yè)所需加工卷煙牌號外，還須提供稅務機關(guān)已經(jīng)公示的消費稅計稅價格。聯(lián)營企業(yè)必須按照已經(jīng)公示的調(diào)撥價格申報繳納消費稅。

(2)回購企業(yè)將聯(lián)營企業(yè)加工卷煙回購后再銷售的卷煙，其銷售收入應與自產(chǎn)卷煙的銷售收入分開核算，以備稅務機關(guān)檢查;如不分開核算，則一并計入自產(chǎn)卷煙銷售收入征收消費稅。