服務業(yè)營業(yè)稅的規(guī)定(掌握)

　　一、稅目與稅率——5%

　　服務業(yè)，指利用設備、工具、場所、信息或技能為社會提供服務的業(yè)務。

　　本稅目的征稅范圍包括(8個子目)：代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)、其他服務業(yè)。

　　(一)代理業(yè)

　　1.代銷貨物

　　2.代辦進出口

　　3.介紹業(yè)務

　　4.其他代理服務

　　金融經(jīng)紀業(yè)不按本稅目征稅，屬于“金融保險業(yè)”征稅范圍。

　　(二)旅店業(yè)

　　(三)飲食業(yè)

　　(四)旅游業(yè)

　　單位和個人在旅游景點經(jīng)營游船、觀光電梯、觀光電車、景區(qū)環(huán)保客運車所取得的收入按“服務業(yè)――旅游業(yè)”項目征稅。

　　(五)倉儲業(yè)

　　(六)租賃業(yè)：主要指經(jīng)營性的租賃。

　　融資租賃，屬于“金融保險業(yè)”征稅范圍。

　　對遠洋運輸企業(yè)從事光租業(yè)務和航空運輸企業(yè)從事干租業(yè)務取得的收入，按本稅目征稅，而對于從事遠洋運輸業(yè)程租、期租業(yè)務和航空運輸業(yè)從事濕租業(yè)務取得的收入，按“交通運輸業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。

　　酒店產(chǎn)權(quán)式經(jīng)營業(yè)主在約定時間內(nèi)提供房產(chǎn)使用權(quán)與酒店進行合作經(jīng)營，如房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)并未歸屬新的經(jīng)濟實體，業(yè)主按照約定取得的固定收入和分紅收入均應視為租金收入。

　　交通部門有償轉(zhuǎn)讓高速公路收費權(quán)行為，屬于營業(yè)稅征稅范圍，應按“服務業(yè)”稅目中的“租賃業(yè)”項目征收營業(yè)稅。

　　(七)廣告業(yè)

　　廣告代理業(yè)按“廣告業(yè)”征稅。

　　對于報社、出版社根據(jù)文章篇幅、作者名氣等向作者收取的“版面費”收入，按照“服務業(yè)”稅目中的廣告業(yè)征收營業(yè)稅。

　　(八)其他服務業(yè)

　　【例題·多選題】依據(jù)營業(yè)稅的有關規(guī)定，下列業(yè)務中，不按服務業(yè)-租賃業(yè)計征營業(yè)稅的有(　)。

　　A.濕租業(yè)務

　　B.程租業(yè)務

　　C.期租業(yè)務

　　D.光租業(yè)務

　　E.融資租賃

　　[答疑編號3604040501]

　　『正確答案』ABCE

　　『答案解析』濕租、程租、期租均屬于“交通運輸業(yè)”稅目;融資租賃屬于“金融保險業(yè)”稅目。

　　二、納稅人

　　服務業(yè)的納稅人為在我國境內(nèi)提供服務勞務的單位和個人。

　　三、計稅依據(jù)

　　服務業(yè)的營業(yè)額是納稅人提供服務業(yè)勞務向?qū)Ψ绞杖〉娜�部價款和價外費用。

　　特別注意的項目有：

　　1.代理業(yè)營業(yè)額的確定

　　代理業(yè)營業(yè)額，是指經(jīng)營代購代銷貨物、代辦進出口、介紹服務和其他代理服務取得的手續(xù)費、介紹費、代辦費等收入。

　　【關注】代銷彩票、聯(lián)合考試、代理報關、無船承運、受托拆除建筑物或平整土地。

　　4.旅游業(yè)營業(yè)額的確定

　　納稅人從事旅游業(yè)務的，以其取得的全部價款和價外費用扣除替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費、餐費、交通費、旅游景點門票和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額。

　　單位和個人在旅游景區(qū)兼有不同稅目應稅行為并采取“一票制”收費方式的，應當分別核算不同科目的營業(yè)額;未分別核算或核算不清的，從高適用稅率。

　　5.廣告業(yè)營業(yè)額的確定

　　從事廣告代理業(yè)務的，以其全部收入減去支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者(包括媒體、載體)的廣告發(fā)布費后的余額為營業(yè)額。

　　7.倉儲業(yè)營業(yè)額的確定

　　試點物流企業(yè)將承攬的倉儲業(yè)務分給其他單位并由其統(tǒng)一收取價款的，應以該企業(yè)取得的全部收入減去付給其他倉儲合作方的倉儲費后的余額為營業(yè)額。

　　8.其他服務業(yè)營業(yè)額的確定

　　(1)對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務的收入，例如進場費、廣告費、促銷費、上架費、展示費、管理費等——按營業(yè)稅的適用稅目稅率(5%)征收營業(yè)稅。

　　(2)勞務公司接受用工單位的委托，為其安排勞動力，凡用工單位將其應支付給勞動力的工資和為勞動力上交的社會保險(包括養(yǎng)老保險金、醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險等)以及住房公積金統(tǒng)一交給勞務公司代為發(fā)放或辦理的，以勞務公司從用工單位收取的全部價款減去代轉(zhuǎn)付給勞動力的工資和為勞動力辦理社會保險及住房公積金后的余額為營業(yè)額。

　　(3)從事物業(yè)管理的單位，以與物業(yè)管理有關的全部收入減去代業(yè)主支付的水、電、燃氣以及代承租者支付的水、電、燃氣、房屋租金的價款后的余額為營業(yè)額。

　　(4)勘察設計分包或轉(zhuǎn)包：已取得的勘察設計總包收入減去支付給其他勘察設計單位或個人的勘察設計費后的余額為營業(yè)額。