應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　一、一般計(jì)稅方法

　　應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量×適用的單位稅額　　代扣代繳稅額=收購(gòu)的未稅礦產(chǎn)品的數(shù)量×適用的單位稅額

　　【例題】(2008)：獨(dú)立礦山收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品代扣代繳資源稅的計(jì)稅依據(jù)是( )。

　　A.開(kāi)采數(shù)量　　B.銷售數(shù)量　　C.收購(gòu)數(shù)量　　D.使用數(shù)量　　【答案】C　　課稅數(shù)量的確定：

　　1、各種應(yīng)稅產(chǎn)品，凡直接對(duì)外銷售的，均以實(shí)際銷售數(shù)量為課稅數(shù)量。

　　2、各種應(yīng)稅產(chǎn)品，凡自產(chǎn)自用的，均以自用數(shù)量為課稅數(shù)量。

　　3、不能準(zhǔn)確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量或移送使用數(shù)量的，以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的折算比換算成的數(shù)量為課稅數(shù)量。

　　【例題】(2008)：某油田2007年6月生產(chǎn)原油25萬(wàn)噸，當(dāng)月銷售20萬(wàn)噸，加熱、修井用1.6萬(wàn)噸，將0.4萬(wàn)噸原油贈(zèng)送給協(xié)作單位;開(kāi)采天然氣700萬(wàn)立方米，當(dāng)月銷售600萬(wàn)立方米，待售100萬(wàn)立方米，原油、天 然氣的單位稅額分別為30元/噸和15元/千立方米。該油田2007年6月應(yīng)納資源稅()萬(wàn)元。

　　A.600　　B.612　　C.621　　D.825　　【答案】C

　　二、應(yīng)納稅額計(jì)算的特殊規(guī)定

　　1、納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量。未分別核算或者不能準(zhǔn)確提供不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量的，從高適用稅額計(jì)稅。

　　2、對(duì)于連續(xù)加工前無(wú)法正確計(jì)算原煤移送使用量的，可按加工產(chǎn)品的綜合回收率，將加工產(chǎn)品實(shí)際銷量和自用量折算成原煤使用數(shù)量作為課稅數(shù)量。

　　【例題】(2008)：某煤礦2007年3月開(kāi)采原煤400萬(wàn)噸，銷售240萬(wàn)噸;將一部分原煤移送加工生產(chǎn)選煤39萬(wàn)噸，銷售選煤30萬(wàn)噸，選煤綜合回收率30%，資源稅單位稅額5元/噸。該煤礦2007年3月應(yīng)納資源稅(　 　)萬(wàn)元。

　　A.1700　　B.1850　　C.2000　　D.2150

　　【答案】A=(240+30/30%)×5=1700

　　因無(wú)法準(zhǔn)確掌握納稅人銷售或移送使用的金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦數(shù)量的，可將其精礦按其選礦比例折算成原礦數(shù)量作為課稅數(shù)量。

　　【例題】(2009)：根據(jù)資源稅的有關(guān)規(guī)定，下列表述正確的是( )。

　　A.開(kāi)采應(yīng)稅資源的單位以應(yīng)稅資源的開(kāi)采量為課稅數(shù)量

　　B.納稅人開(kāi)采不同稅目的應(yīng)稅產(chǎn)品，一律從高適用稅額計(jì)稅

　　C.資源稅扣繳義務(wù)人扣繳資源稅的依據(jù)是收購(gòu)的未稅礦產(chǎn)品的銷售數(shù)量

　　D.連續(xù)加工前無(wú)法正確計(jì)算原煤移送使用量的，按照加工產(chǎn)品的綜合回收率，將加工產(chǎn)品實(shí)際銷量折算成原煤數(shù)量作為課稅數(shù)量

　　【答案】D

　　3、原油中的稠油、高凝油與稀油劃分不清或不易劃分的，一律按原油稀油的數(shù)量課稅。

　　4、納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量。納稅人以外購(gòu)的液體鹽加工固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準(zhǔn)予抵扣。