應(yīng)納稅額的計算

　　一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計算

　　應(yīng)納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額

　　(一)計算應(yīng)納稅額的時間界定：

　　1.銷項稅額時間界定：

　　關(guān)于銷項稅額的"當期"規(guī)定(即納稅義務(wù)發(fā)生時間)--總的要求是：銷項稅計算當期不得滯后。

　　【提示】注冊稅務(wù)師考試中，此考點為應(yīng)用型考核點。

　　增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間有以下兩個方面：銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天;進口貨物，為報關(guān)進口的當天。

　　具體時間：教材第九節(jié)"增值稅納稅人義務(wù)發(fā)生時間"

　　(1)采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當天。

　　(2)采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天。

　　(3)采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天。

　　(4)采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天。但生產(chǎn)銷售、生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設(shè)備、船舶、飛機等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當天。

　　(5)委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當天;納稅人以代銷方式銷售貨物，在收到代銷清單前已收到全部或部分貨款的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到全部或部分貨款的當天;對于發(fā)出代銷商品超過180天仍未收到代銷清單及貨款的，視同銷售實現(xiàn)，一律征收增值稅，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為發(fā)出代銷商品滿180天的當天。

　　(6)銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當天

　　(7)納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為，為貨物移送的當天。

　　2.進項稅額抵扣時限

　　(1)增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)辦理認證，并在認證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣進項稅額。

　　(2)實行海關(guān)進口增值稅專用繳款書"先比對后抵扣"管理辦法的增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的海關(guān)繳款書，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)報送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》申請稽核比對。

　　(3)扣稅憑證丟失后進項稅額的抵扣(了解)

　　(二)扣減當期銷項稅額

　　因銷貨退回或折讓而退還給購買方的增值稅，扣減當期銷項稅額。

　　(三)扣減當期進項稅額

　　1.進貨退回或折讓

　　因進貨退回或折讓而從銷貨方收回的增值稅，從當期進項稅額中扣減;如不扣減，造成進項稅額虛增，不納或少繳增值稅，按偷稅論處。

　　2.商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的返還收入稅務(wù)處理

　　對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤的各種返還收入，均應(yīng)按平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當期增值稅進項稅額。

　　沖減進項稅額的計算公式為：

　　當期應(yīng)沖減的進項稅額=當期取得的返還資金÷(1+所購進貨物適用增值稅稅率)×所購進貨物適用增值稅稅率

　　商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種返還收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。

　　【例題·單選題】

　　某商場(增值稅一般納稅人)與其供貨企業(yè)達成協(xié)議，按銷售量掛鉤進行平銷返利。2011年5月向供貨方購進商品取得稅控增值稅專用發(fā)票，注明銷售額120萬元、進項稅額20.4萬元并通過主管稅務(wù)機關(guān)認證，當月按平價全部銷售，月末供貨方向該商場支付返利4.8萬元。下列該項業(yè)務(wù)的處理符合有關(guān)規(guī)定的是(　)。

　　A.商場應(yīng)按4.8萬元計算營業(yè)稅額

　　B.商場應(yīng)按124.8萬元計算銷項稅額

　　C.商場當月應(yīng)抵扣的進項稅額為20.4萬元

　　D.商場當月應(yīng)抵扣的進項稅額為19.7萬元

　　『正確答案』D

　　『答案解析』商場當月按平價全部銷售,商場應(yīng)按120萬元計算銷項稅額;根據(jù)稅法規(guī)定：對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當期增值稅進項稅金。

　　當期應(yīng)沖減進項稅金=當期取得的返還資金÷(1+所購貨物適用增值稅稅率)×所購貨物適用增值稅稅率=20.4-4.8÷(1+17%)×17%=19.7(萬元)

　　3.已經(jīng)抵扣進項稅額的購進貨物發(fā)生用途改變的稅務(wù)處理

　　(四)進項稅額不足抵扣處理

　　應(yīng)納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額<0，余額留抵下期繼續(xù)抵扣增值稅

　　(五)一般納稅人注銷時存貨及留抵稅額處理

　　存貨不做進項稅額轉(zhuǎn)出處理，留抵稅額也不予退稅。

　　(六)欠繳增值稅、又有留抵稅額處理

　　1.以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅;

　　2.以期末留抵稅額抵減拖欠的查補增值稅

　　(七)計算應(yīng)用

　　教材例題：共8個例題，講解其中一部分：

　　【例2-2】某商業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2009年3月采用分批收款方式批發(fā)商品，合同規(guī)定不含稅銷售總金額為300萬元，本月收回50%貨款，其余貨款于4月10日前收回。由于購貨方資金緊張，本月實際收回不含稅銷售額100萬元;零售商品實際取得銷售收入228萬元，其中包括以舊換新方式銷售商品實際取得收入50萬元，收購的舊貨作價6萬元;購進商品取得增值稅專用發(fā)票，支付價款180萬元、增值稅30.6萬元，購進稅控收款機取得增值稅專用發(fā)票，支付價款0.3萬元、增值稅0.051萬元，該稅控收款機作為固定資產(chǎn)管理;從一般納稅人購進的貨物發(fā)生非正常損失，賬面成本4萬元。計算該企業(yè)2009年3月應(yīng)納增值稅(本月取得的相關(guān)發(fā)票均在本月認證并抵扣)。