稅務(wù)師《稅法一》知識(shí)點(diǎn)：適用稅率的特殊規(guī)定

　　(一)卷煙適用稅率：

　　1、 納稅人銷售的卷煙發(fā)生價(jià)格波動(dòng)，應(yīng)以該牌號(hào)規(guī)格卷煙銷售當(dāng)月的加權(quán)平均銷售價(jià)格確定征稅類別和適用稅率。但銷售價(jià)格明顯偏低而無正當(dāng)理由以及無銷售價(jià)格的除外。

　　2、 卷煙由于接裝過濾嘴、改變包裝或其他原因提高銷售價(jià)格后，應(yīng)按照新的銷售價(jià)格確定征稅類別和適用稅率

　　3、 納稅人自產(chǎn)自用的卷煙應(yīng)當(dāng)按照納稅人生產(chǎn)的同牌號(hào)規(guī)格的卷煙銷售價(jià)格確定征稅類別和適用稅率。沒有同牌號(hào)規(guī)格卷煙銷售價(jià)格的，一律按照卷煙最高稅率征稅。

　　4、 委托加工的卷煙按照受托方同牌號(hào)規(guī)格卷煙的征稅類別和適用稅率征稅。沒有同牌號(hào)規(guī)格卷煙的，一律按卷煙最高稅率征稅。

　　5、 殘次品卷煙應(yīng)當(dāng)按照同類牌號(hào)規(guī)格正品卷煙的征稅類別確定適用稅率。

　　6、 下列卷煙不分征稅類別一律按照56%卷煙稅率征稅，并按照定額每標(biāo)準(zhǔn)箱150元計(jì)征定額稅率：

　　(1)白包卷煙;

　　(2)手工卷煙;

　　(3)未經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)納入計(jì)劃的企業(yè)和個(gè)人生產(chǎn)的卷煙

　　7、自2004年3月1日起，進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用稅率如下：

　　(1) 每標(biāo)準(zhǔn)條進(jìn)口卷煙確定消費(fèi)稅適用比例稅率的價(jià)格

　　=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅定額稅率)/(1-消費(fèi)稅稅率)

　　其中消費(fèi)稅定額稅率為每標(biāo)準(zhǔn)條0.6元;消費(fèi)稅稅率為36%。

　　(2) 根據(jù)上述公式計(jì)算的比例稅率價(jià)格大于等于70元人民幣，比例稅率為56%，小于70元人民幣，比例稅率為36%。

　　【例題6】某企業(yè)進(jìn)口卷煙10標(biāo)準(zhǔn)箱，關(guān)稅完稅價(jià)格及關(guān)稅為125000元，確定該進(jìn)口卷煙適用的比例稅率為多少。

　　解析：

　　每標(biāo)準(zhǔn)條進(jìn)口卷煙確定消費(fèi)稅適用比例稅率的價(jià)格

　　=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅定額稅率)/(1-消費(fèi)稅稅率)

　　=【(125000+150×10)/(1-36%)】÷(10×250條)

　　=79.06元

　　每標(biāo)準(zhǔn)條進(jìn)口卷煙確定消費(fèi)稅適用比例稅率的價(jià)格79.06元大于70元，所以該進(jìn)口卷煙的比例稅率為56%。

　　8、非標(biāo)準(zhǔn)條(每條包裝多于或少于200支)包裝卷煙應(yīng)當(dāng)折算成標(biāo)準(zhǔn)條卷煙的數(shù)量，依其實(shí)際銷售收入計(jì)算確定其折算成標(biāo)準(zhǔn)條包裝后的實(shí)際銷售價(jià)格，并確定適用的比例稅率。

　　【注】

　　折算的實(shí)際銷售價(jià)格高于計(jì)稅價(jià)格的，應(yīng)按照實(shí)際銷售價(jià)格確定適用比例稅率;

　　折算的實(shí)際銷售價(jià)格低于計(jì)稅價(jià)格的，應(yīng)按照同牌號(hào)規(guī)格標(biāo)準(zhǔn)條包裝卷煙的計(jì)稅價(jià)格和適用稅率征稅。

　　【 例】每條250支的卷煙，實(shí)際銷售價(jià)格為80元，同牌號(hào)規(guī)格標(biāo)準(zhǔn)條包裝卷煙的計(jì)稅價(jià)格是70元，折算成標(biāo)準(zhǔn)條的實(shí)際銷售價(jià)格是64元(80/250*200)，低于了計(jì)稅價(jià)格,所以按計(jì)稅價(jià)格確定該卷煙適用的稅率是56%。

　　9、自2009年5月1日起，調(diào)整煙產(chǎn)品生產(chǎn)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅政策

　　(1)新的卷煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格由國家稅務(wù)總局核定并下達(dá)。

　　(2)調(diào)整卷煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)(含進(jìn)口)消費(fèi)稅的從價(jià)稅稅率。

　　(3)調(diào)整雪茄煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)(含進(jìn)口)消費(fèi)稅的從價(jià)稅稅率。

　　【例題7---多選】依據(jù)消費(fèi)稅的規(guī)定，下列關(guān)于卷煙消費(fèi)稅適用稅率的說法中，錯(cuò)誤的有( )

　　A殘次品卷煙一律按照卷煙最高稅率征稅

　　B自產(chǎn)自用卷煙一律按照卷煙最高稅率征稅

　　C白包卷煙不分征稅類別一律按照56%卷煙稅率征稅

　　D進(jìn)口卷煙不分征稅類別一律按照56%卷煙稅率征稅

　　E卷煙由于改變包裝等原因提高銷售價(jià)格的，應(yīng)按照新的銷售價(jià)格確定征稅類別和適用稅率

　　【答案】ABD

　　(二)酒的適用稅率：

　　1、外購酒精生產(chǎn)的白酒，應(yīng)按酒精所用原料確定白酒的適用稅率，凡酒精所用原料無法確定的，一律按糧食白酒稅率征稅。

　　2、外購兩種以上酒精生產(chǎn)的白酒，一律從高確定稅率征稅。

　　3、以外購白酒加漿降度，或外購散酒裝瓶銷售等按外購白酒所用原料確定適用稅率，凡白酒所用原料無法確定的，一律按照糧食白酒的稅率征稅。

　　4、以外購不同品種的白酒勾兌的白酒，一律按照糧食白酒的稅率征稅。

　　5、對(duì)用糧食和薯類、糠麩等多種原料混合生產(chǎn)的白酒一律按照糧食白酒的稅率征稅

　　6、用薯類和糧食以外的其他原料混合生產(chǎn)的白酒，一律按照薯類白酒的稅率征稅

　　7、啤酒消費(fèi)稅單位稅額按照出廠價(jià)格(含包裝物押金)劃分檔次，上述包裝物押金不包括供重復(fù)使用的塑料周轉(zhuǎn)箱的押金。

　　(三)乘用車適用稅率的調(diào)整

　　(四)成品油適用稅率的調(diào)整

　　【注1：2012新增】自2011年10月1日起，對(duì)生產(chǎn)石腦油、燃料油的企業(yè)對(duì)外銷售用于生產(chǎn)乙烯、芳烴類化工產(chǎn)品的石腦油、燃料油，恢復(fù)征收消費(fèi)稅。生產(chǎn)企業(yè)自產(chǎn)石腦油、燃料油用于生產(chǎn)乙烯、芳烴類化工產(chǎn)品的，按實(shí)際耗用數(shù)量暫免消費(fèi)稅。

　　【注2：2012新增】自2011年10月1日起，對(duì)使用石腦油、燃料油生產(chǎn)乙烯、芳烴的企業(yè)購進(jìn)用于生產(chǎn)乙烯、芳烴類化工產(chǎn)品的石腦油、燃料油，按實(shí)際耗用數(shù)量退還所含消費(fèi)稅。

　　2011年1月1日至9月30日，生產(chǎn)企業(yè)銷售給使用企業(yè)用于生產(chǎn)乙烯、芳烴類化工產(chǎn)品的石腦油、燃料油仍按原政策規(guī)定免征消費(fèi)稅。

　　2010年12月31日前，生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)口和委托代理進(jìn)口的石腦油、燃料油應(yīng)退未退的，仍按原政策規(guī)定繼續(xù)退還。

　　【例題9--- 多選題】根據(jù)現(xiàn)行消費(fèi)稅政策，關(guān)于消費(fèi)稅征稅范圍的說法，正確的有( )。

　　A對(duì)進(jìn)口的石腦油征收消費(fèi)稅

　　B對(duì)用作乙烯原料的國產(chǎn)石腦油免征消費(fèi)稅

　　C對(duì)用外購貨車改裝的衛(wèi)星通訊車征收消費(fèi)稅

　　D對(duì)卡丁車征收消費(fèi)稅

　　E對(duì)手工卷煙征收消費(fèi)稅

　　【答案】AE