稅務(wù)師《稅法一》知識點：應(yīng)納稅額的一般計算

　　一、實行從量定額計稅依據(jù)及應(yīng)納稅額的計算

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量×單位稅額

　　其中，銷售數(shù)量是指應(yīng)稅消費品的數(shù)量，具體為：

　　銷售應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量;

　　自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的移送使用數(shù)量;

　　委托加工應(yīng)稅消費品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費品數(shù)量;

　　進(jìn)口的應(yīng)稅消費品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品進(jìn)口征稅數(shù)量。

　　目前我國對啤酒、黃酒、成品油等采用從量定額征收辦法

　　二、實行從價定率計征辦法的計稅依據(jù)及應(yīng)納稅額的計算

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品的銷售額×比例稅率

　　【注】

　　消費稅應(yīng)稅銷售額與增值稅應(yīng)稅銷售額是一致的，都是以含消費稅而不含增值稅的銷售額為計稅基數(shù)。

　　銷售額的確定包括以下內(nèi)容：

　　1、應(yīng)稅銷售行為：

　　(1)有償轉(zhuǎn)讓應(yīng)稅消費品所有權(quán)的行為

　�、偌{稅人用應(yīng)稅消費品換取生產(chǎn)資料和消費資料。

　　②用應(yīng)稅消費品支付代扣手續(xù)費或銷售回扣。

　�、墼阡N售數(shù)量之外另付給購貨方或中間人作為獎勵和報酬的應(yīng)稅消費品。

　　(2)納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品用于其他方面

　　如用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品和在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)以及用于饋

　　贈、贊助、廣告、樣品、職工福利、獎勵等。

　　(3)委托加工的應(yīng)稅消費品

　　【注】委托加工收回的應(yīng)稅消費品直接出售的，不再征收消費稅。

　　2、銷售額的確定

　　應(yīng)稅消費品的銷售額包括銷售應(yīng)稅消費品從購買方收取的全部價款和價外費用。不包括向購買方收取的增值稅稅額，如果價款是含增值稅的需要換算，其換算公式如下：

　　應(yīng)稅消費品的銷售額=[含增值稅的銷售額÷(1+增值稅稅率或征收率)]

　　【注】

　　(1).應(yīng)稅消費品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨計價，也不論在財務(wù)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中征收消費稅。

　　(2).包裝物不作價隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，此項押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費品銷售額中征稅。但對逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取一年以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額，按照應(yīng)稅消費品的適用稅率征收消費稅。

　　(3)對既作價隨同應(yīng)稅消費品銷售的，又另外收取押金的包裝物押金，凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)不予退還的，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額，按照應(yīng)稅消費品的適用稅率征收消費稅。

　　(4).對酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論押金是否返還及會計上如何核算，均應(yīng)并入酒類產(chǎn)品銷售額中征收消費稅。

　　(5)啤酒的包裝物押金不包括供重復(fù)使用的塑料周轉(zhuǎn)箱的押金

　　(6)白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取“品牌使用費”是隨著應(yīng)稅白酒的銷售而向購貨方收取的，屬于應(yīng)稅白酒銷售價款的組成部分，并入白酒的銷售額中繳納消費稅。

　　(7)對于啤酒生產(chǎn)企業(yè)銷售的啤酒，不得以向其關(guān)聯(lián)企業(yè)的啤酒銷售公司銷售的價格作為確定消費稅稅額的標(biāo)準(zhǔn)，而應(yīng)當(dāng)以其關(guān)聯(lián)企業(yè)的啤酒銷售公司對外銷售價格(含包裝物及包裝物押金)作為確定消費稅稅額的標(biāo)準(zhǔn)，并依此確定該啤酒消費稅單位稅額。

　　(8)納稅人銷售的應(yīng)稅消費品，以外匯結(jié)算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇結(jié)算當(dāng)天或者當(dāng)月1日的國家外匯牌價。

　　三、實行從量定額和從價定率相結(jié)合計算應(yīng)納稅額的復(fù)合計稅辦法

　　卷煙、 白酒實行此種方法

　　應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率+銷售額×比例稅率

　　四、計稅依據(jù)的若干特殊規(guī)定

　　(一)卷煙最低計稅價格的核定

　　應(yīng)稅消費品計稅價格明顯偏低又無正當(dāng)理由的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其計稅價格。

　　1、卷煙的計稅價格由國家稅務(wù)總局核定

　　消費稅的計稅價格的核定公式：

　　某牌號規(guī)格卷煙消費稅計稅價格=零售價格÷(1+45%)

　　其中，45%是指卷煙流通環(huán)節(jié)的平均費用率和平均利潤率。

　　2、不進(jìn)入煙草交易會，沒有調(diào)撥價格的卷煙，消費稅計稅價格由省國家稅務(wù)局按照下列公式核定：

　　某牌號規(guī)格卷煙計稅價格=該牌號卷煙市場零售價÷(1+35%)

　　3、實際銷售價格高于計稅價格和核定價格的卷煙，按實際銷售價格征收消費稅;反之按計稅價格或核定價格征稅。

　　1.白酒消費稅最低計稅價格核定范圍

　　(1)白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格(不含增值稅)70%以下，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)核定消費稅最低計稅價格。

　　(2)白酒消費稅最低計稅價格由白酒生產(chǎn)企業(yè)自行申報，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。

　　主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將白酒生產(chǎn)企業(yè)申報的銷售給銷售單位的消費稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格70%以下，年銷售額1000萬元以上的各種白酒，按照規(guī)定的式樣及要求，在規(guī)定的時限內(nèi)逐級上報至國家稅務(wù)總局，國家稅務(wù)總局選擇其中部分白酒核定消費稅最低計稅價格，其他需要核定消費稅最低計稅價格的白酒，由各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局核定。

　　2.白酒消費稅最低計稅價格核定標(biāo)準(zhǔn)

　　(1)白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格70%以下，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)生產(chǎn)規(guī)模、白酒品牌、利潤水平等情況在銷售單位對外銷售價格50%至70%范圍內(nèi)自行核定。其中生產(chǎn)規(guī)模大，利潤水平較高的企業(yè)生產(chǎn)的需要核定消費稅最低計稅價格的白酒，稅務(wù)機(jī)關(guān)核價幅度原則上應(yīng)選擇在銷售單位對外銷售價格60%至70%范圍內(nèi)。

　　(2)國家稅務(wù)總局選擇核定消費稅計稅價格的白酒，核定比例統(tǒng)一確定為60%。計稅公式：

　　當(dāng)月該品牌、規(guī)格白酒消費稅計稅價格

　　=該品牌、規(guī)格白酒銷售單位上月平均銷售價格×核定比例

　　(3)已核定最低計稅價格的白酒，生產(chǎn)企業(yè)實際銷售價格高于消費稅最低計稅價格的，按照實際銷售價格申報納稅;實際銷售價格低于消費稅最低計稅價格的，按最低計稅價格申報納稅。(孰高原則)

　　(4)已核定最低計稅價格的白酒，銷售單位對外銷售價格持續(xù)上漲或下降時間達(dá)到3個月以上、累計上漲或下降幅度在20%(含)以上的白酒，稅務(wù)機(jī)關(guān)重新核定最低計稅價格。

　　(5)白酒生產(chǎn)企業(yè)未按照規(guī)定上報銷售單位銷售價格的，主管國家稅務(wù)局應(yīng)按照銷售單位銷售價格征收消費稅。

　　(三)自設(shè)非獨立核算門市部計稅的規(guī)定

　　納稅人通過自設(shè)非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)按照門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量計算征收消費稅。

　　(四)應(yīng)稅消費品用于其他方面的規(guī)定

　　納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面，應(yīng)當(dāng)按納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)。(補(bǔ)：對于增值稅應(yīng)以“平均價格”作為計稅依據(jù)。)

　　(五)當(dāng)期投入生產(chǎn)的原材料可抵扣的已納消費稅大于當(dāng)期應(yīng)納消費稅，采用按照當(dāng)期應(yīng)納消費稅的數(shù)額申報抵扣，不足抵扣部分結(jié)轉(zhuǎn)下一期申報抵扣。

　　(六)計稅價格的核定權(quán)限--【2012新增】

　　1.卷煙、白酒和小汽車的計稅價格由國家稅務(wù)總局核定，送財政部備案。

　　2.其他征稅消費品的計稅價格由省、自治區(qū)和直轄市國家稅務(wù)局核定。

　　3.進(jìn)口的應(yīng)稅消費品的計稅價格由海關(guān)核定。