一、單項(xiàng)選擇題

　　1.下列關(guān)于會計政策變更的表述中，正確的是(　)。

　　A.會計政策變更只需調(diào)整變更當(dāng)年的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表

　　B.會計政策變更違背了會計政策前后各期保持一致的原則

　　C.會計政策變更可任意選擇追溯調(diào)整法和未來適用法進(jìn)行處理

　　D.變更后的會計政策對以前各期追溯計算的列報前期最早期初留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額作為會計政策變更的累積影響數(shù)

　　『正確答案』D

　　『答案解析』選項(xiàng)A，會計政策變更除了調(diào)整變更當(dāng)年的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表外，還需要調(diào)整所有者權(quán)益變動表;選項(xiàng)B，會計政策變更是國家的法律法規(guī)要求變更，或者會計政策變更能提供更可靠、更相關(guān)的會計信息，并不違背會計政策前后各期保持一致的原則;選項(xiàng)C，會計政策變更能切實(shí)可行地確定該項(xiàng)會計政策變更累積影響數(shù)時，應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法;在當(dāng)期期初確定會計政策變更對以前各期累積影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理。

　　2.甲公司擁有一棟閑置的辦公樓，2019年1月2日將其出租，并按照企業(yè)會計準(zhǔn)則將其確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)，采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計量。由于本市房地產(chǎn)交易市場的成熟，已滿足采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量的條件，甲公司決定自2020年1月1日對投資性房地產(chǎn)從成本模式轉(zhuǎn)換為公允價值模式計量。當(dāng)日，該辦公樓的公允價值為5 800萬元。假設(shè)該辦公樓原價5 000萬元，截至2020年1月1日，已計提折舊2 000萬元(同稅法折舊)，減值準(zhǔn)備200萬元。甲公司采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%計提盈余公積。2020年1月1日，甲公司因?qū)υ撟兏�事�?xiàng)進(jìn)行處理而影響未分配利潤的金額為(　)萬元。

　　A.2 025

　　B.2 250

　　C.2 700

　　D.3 000

　　『正確答案』A

　　『答案解析』甲公司因政策變更影響未分配利潤的金額=[5 800-(5 000-2 000-200)]×(1-25%)×(1-10%)=2 025(萬元)，

　　本題的參考分錄如下：

　　2020年1月1日會計政策變更的分錄為：

　　借：投資性房地產(chǎn)—成本　　　　 5 000

　　—公允價值變動 　800

　　投資性房地產(chǎn)累計折舊　　　 2 000

　　投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　 　200

　　貸：投資性房地產(chǎn)　　　　　　　 5 000

　　遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　50

　　遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　 700

　　盈余公積　　　　　　　　　 　225

　　利潤分配—未分配利潤　　　 2 025

　　3.下列有關(guān)會計估計變更的表述中，正確的是(　)。

　　A.對于會計估計變更，企業(yè)應(yīng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會計處理

　　B.會計估計變更的當(dāng)年，如企業(yè)發(fā)生重大虧損，企業(yè)應(yīng)將這種變更作為重大會計差錯予以更正

　　C.會計估計變更的當(dāng)年，如企業(yè)發(fā)生重大盈利，企業(yè)應(yīng)將這種變更作為重大會計差錯予以更正

　　D.會計估計變更，不改變以前期間的會計估計，也不調(diào)整以前期間的報告結(jié)果

　　『正確答案』D

　　『答案解析』對于會計估計變更，企業(yè)應(yīng)采用未來適用法進(jìn)行會計處理，不調(diào)整以前期間的報告結(jié)果。如企業(yè)發(fā)生重大虧損或重大盈利與會計估計變更無關(guān)。

　　4.甲公司2015年12月1日購入管理部門使用的設(shè)備一臺，原價為1 500 000元，預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為100 000元，采用直線法計提折舊。2020年1月1日考慮到技術(shù)進(jìn)步因素，將原估計的使用年限改為8年，凈殘值改為60 000元(仍采用直線法計提折舊)，該公司的所得稅稅率為25%，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行所得稅核算。

　　則由于上述會計估計變更對2020年凈利潤的影響金額為減少凈利潤(　)元。

　　A.60 000

　　B.53 600

　　C.-60 000

　　D.-53 600

　　『正確答案』A

　　『答案解析』按照原使用年限和凈殘值，2020年應(yīng)計提折舊=(1 500 000-100 000)/10=140 000(元)，按照變更后的使用年限和凈殘值，2020年應(yīng)計提折舊=(1 500 000-140 000×4-60 000)/4=220 000(元)，對2020年凈利潤的影響=(220 000-140 000)×(1-25%)=60 000(元)(減少凈利潤)。

　　5.下列關(guān)于會計調(diào)整的說法中，錯誤的是(　)。

　　A.會計政策包括企業(yè)采用的會計計量基礎(chǔ)

　　B.會計政策變更可能是因?yàn)橘囈怨烙嫷幕�礎(chǔ)發(fā)生了變化

　　C.前期差錯包括應(yīng)用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實(shí)以及舞弊產(chǎn)生的影響

　　D.資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)是存在于資產(chǎn)負(fù)債表日或以前，資產(chǎn)負(fù)債表日后提供了證據(jù)對以前已存在的事項(xiàng)所作的進(jìn)一步說明

　　『正確答案』B

　　『答案解析』賴以估計的基礎(chǔ)發(fā)生了變化，是會計估計變更，不會引起會計政策變更。

　　6.甲公司2019年度財務(wù)報告擬于2020年4月10日對外公告。2020年2月29日，甲公司于2019年12月10日銷售給乙公司的一批商品因質(zhì)量問題被退貨，所退商品已驗(yàn)收入庫。該批商品售價為100萬元(不含增值稅)，成本為80萬元，年末貨款尚未收到，且未計提壞賬準(zhǔn)備。甲公司所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，適用所得稅稅率為25%，假定不考慮其他影響因素，則該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)調(diào)整2019年凈損益的金額是(　)萬元。

　　A.15.0

　　B.13.5

　　C.-15.0

　　D.-13.5

　　『正確答案』C

　　『答案解析』該事項(xiàng)屬于日后調(diào)整事項(xiàng)，其調(diào)整分錄是：

　　借：以前年度損益調(diào)整—營業(yè)收入　　100

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　100

　　借：庫存商品　　　　　　　　　　　80

　　貸：以前年度損益調(diào)整—營業(yè)成本　　80

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅　[100-80)×25%]5

　　貸：以前年度損益調(diào)整—所得稅費(fèi)用　　　　　5

　　因此應(yīng)調(diào)減2019年凈損益的金額=100-80-5=15(萬元)

　　7.甲公司2019年12月31日發(fā)現(xiàn)2018年度多記管理費(fèi)用100萬元，并進(jìn)行了企業(yè)所得稅申報，甲公司適用企業(yè)所得稅稅率25%，并按凈利潤的10%提取法定盈余公積。假定甲公司2018年度企業(yè)所得稅申報的應(yīng)納稅所得額大于零，則下列甲公司對這項(xiàng)重要前期差錯進(jìn)行更正的會計處理中正確的是(　)。

　　A.調(diào)減2019年度當(dāng)期管理費(fèi)用100萬元

　　B.調(diào)增2019年當(dāng)期未分配利潤75萬元

　　C.調(diào)減2019年年初未分配利潤67.5萬元

　　D.調(diào)增2019年年初未分配利潤67.5萬元

　　『正確答案』D

　　『答案解析』2018年多記管理費(fèi)用，會少計算利潤，因此差錯更正的時候要調(diào)增2019年年初未分配利潤，其金額=100×(1-25%)×(1-10%)=67.5(萬元)。

　　8.甲公司于2019年12月發(fā)現(xiàn)，2018年少計了一項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用250萬元，但在所得稅申報表中扣除了該項(xiàng)折舊費(fèi)用，并對其記錄了62.5萬元的遞延所得稅負(fù)債。甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，公司按凈利潤的10%提取盈余公積。假定無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，甲公司在2019年因此項(xiàng)前期差錯更正而減少的未分配利潤為(　)萬元。

　　A.168.75

　　B.187.50

　　C.225.00

　　D.257.50

　　『正確答案』A

　　『答案解析』未分配利潤應(yīng)調(diào)減的金額=(250-250×25%)×90%=187.5×90%=168.75(萬元)。

　　9.甲公司2019年7月自行研發(fā)完成一項(xiàng)專利權(quán)，并于當(dāng)月投入使用，實(shí)際發(fā)生研究階段支出1200萬元，開發(fā)階段支出8000萬元(符合資本化條件)，確認(rèn)為無形資產(chǎn)，按直線法攤銷，預(yù)計凈殘值為0。2020年1月檢查發(fā)現(xiàn)，會計人員將其攤銷期限應(yīng)為8年，錯誤地估計為10年;2019年所得稅申報時已按會計上相關(guān)成本費(fèi)用的175%進(jìn)行稅前扣除。

　　稅法規(guī)定該項(xiàng)專利權(quán)的攤銷年限為8年，攤銷方法、預(yù)計凈殘值與會計規(guī)定相同。企業(yè)所得稅稅率為25%，按凈利潤10%計提盈余公積。假定稅法允許其調(diào)整企業(yè)所得稅稅額，不考慮其他因素，則2020年1月該公司應(yīng)(　)。

　　A.調(diào)增盈余公積5.625萬元

　　B.調(diào)增企業(yè)所得稅稅額25萬元

　　C.調(diào)減未分配利潤50.625萬元

　　D.調(diào)增累計攤銷175萬元

　　『正確答案』C

　　『答案解析』參考分錄：

　　借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　 100

　　貸：累計攤銷　　　　　　　　　　　　 100

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅　(175×25%)43.75

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　43.75

　　借：利潤分配—未分配利潤　　　　　　　50.625

　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　 5.625

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　56.25

　　10.甲公司2019年實(shí)現(xiàn)的凈利潤500萬元，當(dāng)年發(fā)生的下列交易或事項(xiàng)中，影響其年初未分配利潤的是(　)。

　　A.為2018年售出的設(shè)備提供售后服務(wù)發(fā)生支出59萬元

　　B.發(fā)現(xiàn)2018年少提折舊費(fèi)用1 000元

　　C.因客戶資信狀況明顯惡化將應(yīng)收賬款的預(yù)期信用損失比率由5%提高到20%

　　D.發(fā)現(xiàn)2018年少計財務(wù)費(fèi)用300萬元

　　『正確答案』D

　　『答案解析』選項(xiàng)A，屬于2019年當(dāng)期業(yè)務(wù)，不影響期初未分配利潤;選項(xiàng)B，屬于不重大的前期差錯，直接調(diào)整2019年度利潤，不影響期末未分配利潤;選項(xiàng)C，屬于會計估計變更，采用未來估計法，不影響期初未分配利潤;選項(xiàng)D，屬于重要的前期差錯，調(diào)整2019年度期初未分配利潤。