一、單項選擇題

1.甲公司在2011年1月1日將某項管理用固定資產的折舊方法從年限平均法改為年數(shù)總和法，預計使用年限從20年改為10年。在未進行變更前，該固定資產每年計提折舊230萬元(與稅法規(guī)定相同);變更后，2011年該固定資產計提折舊350萬元。假設甲公司適用企業(yè)所得稅稅率為25%，變更日該固定資產的賬面價值與計稅基礎相同，則甲公司下列會計處理中錯誤的是(　　)。

A.預計使用年限變化按會計估計變更處理

B.折舊方法變化按會計政策變更處理

C.2011年因變更增加的固定資產折舊120萬元應計入當期損益

D.2011年因該項變更應確認遞延所得稅資產30萬元

【答案】B

【解析】固定資產折舊方法的變化屬于會計估計變更。

2.對于某項會計事項的變更，如果難以區(qū)分其屬于會計政策變更還是會計估計變更時，企業(yè)應(　　)

A.將其視為會計政策變更處理，且需要追溯調整

B.將其視為會計政策變更處理，但不需要追溯調整

C.將其視為會計估計變更處理

D.將其視為前期差錯處理

【答案】C

【解析】如果企業(yè)不能區(qū)分是屬于會計政策變更還是會計估計變更，統(tǒng)一按照會計估計變更處理。

3.2011年12月31日，甲公司對外出租的一棟辦公樓(作為投資性房地產核算)的賬面原值為7 000萬元，已提折舊為200萬元，未計提減值準備，且計稅基礎與賬面價值相同。2012年1月1日，甲公司將該辦公樓由成本模式計量改為公允價值模式計量，當日公允價值為8 800萬元，適用企業(yè)所得稅稅率為25%。對此項變更，甲公司應調整留存收益的金額為(　　)萬元

A.500

B.1 350

C.1 500

D.2 000

【答案】C

【解析】甲公司應調整留存收益的金額=[8 800-(7 000-200)]×(1-25%)=1 500(萬元)。

4.下列關于會計政策變更的表述中，正確的是(　　)。

A.會計政策變更只需調整變更當年的資產負債表和利潤表

B.會計政策變更違背了會計政策前后各期保持一致的原則

C.會計政策變更可任意選擇追溯調整法和未來適用法進行處理

D.變更后的會計政策對以前各期追溯計算的列報前期最早期初留存收益應有金額與現(xiàn)有金額之間的差額作為會計政策變更后的累積影響數(shù)

【答案】D

【解析】選項A，會計政策變更需要調整變更當年年末資產負債表有關項目的年初余額、利潤表有關項目的上期金額及所有者權益變動表有關項目的上年余額和本年金額;選項B，會計政策變更是滿足法律、法規(guī)等規(guī)定，或者變更會計政策能夠提供更可靠、更相關的信息，不違背可比性原則;選項C，確定會計政策變更累積影響數(shù)能夠切實可行的，應當采用追溯調整法處理，確定會計政策變更對列報前期影響數(shù)不切實可行的，應當從可追溯調整的最早期間期初開始應用變更后的會計政策，在當期期初確定會計政策變更對以前各期累積影響數(shù)不切實可行的，應當采用未來適用法處理，不能隨意選擇。

5.甲公司2016年實現(xiàn)凈利潤500萬元。當年發(fā)生的下列交易或事項中，影響其年初未分配利潤的是(　　)。

A.為2015年售出的設備提供售后服務發(fā)生支出50萬元

B.發(fā)現(xiàn)2015年少提折舊費用1000萬元

C.因客戶資信狀況明顯惡化將應收賬款壞賬準備計提比例由5%提高到20%

D.發(fā)現(xiàn)2015年少計財務費用300元

【答案】B

【解析】為2015年售出的設備提供售后服務發(fā)生支出50萬元，屬于2016年當期業(yè)務，不影響期初未分配利潤，選項A錯誤;發(fā)現(xiàn)2015年少提折舊費用1000萬元，與當年度實現(xiàn)凈利潤相比較影響是重大的，屬于前期重大差錯，應當調整2016年期初未分配利潤，選項B正確;壞賬準備計提比例的改變屬于會計估計變更，采用未來適用法處理，不影響期初未分配利潤，選項C錯誤;發(fā)現(xiàn)2015年少計財務費用300元，與2016年度凈利潤相比較而言影響不重大，屬于不重要的前期差錯，直接調整2016年度利潤，不影響期初未分配利潤，選項D錯誤。

6.甲公司2015年12月31日發(fā)現(xiàn)2014年度多計管理費用100萬元，并進行了企業(yè)所得稅申報，甲公司適用企業(yè)所得稅稅率25%，并按凈利潤的10%提取法定盈余公積。假設甲公司2014年度企業(yè)所得稅申報的應納稅所得稅額大于零，則下列甲公司對此項重要前期差錯進行更正的會計處理中正確的是(　　)。

A.調減2015年度當期管理費用100萬元

B.調增2015年當期未分配利潤75萬元

C.調減2015年年初未分配利潤67.5萬元

D.調增2015年年初未分配利潤67.5萬元

【答案】D

【解析】調增年初未分配利潤的金額=100×(1-25%)×(1-10%)=67.5(萬元)。

7.丁公司2013年度會計利潤(同應納稅所得額)為100萬元，適用企業(yè)所得稅稅率為25%，按凈利潤的15%提取盈余公積。該公司2015年5月發(fā)現(xiàn)2013年7月購入的一項專利權在計算攤銷金額上有錯誤，該專利權2013年和2014年應攤銷的金額分別為120萬元和240萬元。而實際攤銷金額為240萬元(與企業(yè)所得稅申報金額一致)。該公司對上述事項進行處理后，其在2015年5月31日資產負債表中“未分配利潤”項目年初數(shù)的調整數(shù)為(　　)萬元。

A.76.5

B.102.0

C.90.0

D.120.0

【答案】A

【解析】2015年5月31日資產負債表中“未分配利潤”項目的年初余額調減金額=(120+240-240)×(1-25%)×(1-15%)=76.5(萬元)。

8.甲公司2008年12月取得一項固定資產，入賬價值為500萬元，預計可使用5年，凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。2009年年末，對該固定資產進行減值測試，估計其可收回金額為350萬元，尚可使用年限為4年，首次計提固定資產減值準備，并確定2010年起折舊方法改為年數(shù)總和法(凈殘值為0)。2010年年末，對該固定資產再次進行減值測試，估計其可收回金額為250萬元，尚可使用年限、凈殘值及折舊方法不變。2011年對該固定資產應計提的年折舊額為(　　)。

A.7.2萬元

B.105萬元

C.120萬元

D.125萬元

【答案】B

【解析】(1)2009年

固定資產賬面凈值=500-500÷5=400(萬元)　可收回金額為350萬元

應計提減值準備=400-350=50(萬元)

(2)2010年

應計提的折舊=350×4/10=140(萬元)

固定資產賬面價值=350-140=210(萬元)

固定資產可收回金額為250萬元，大于固定資產賬面價值210萬元，由于固定資產減值準備一經計提，不得轉回，因此2010年底固定資產賬面價值仍為210萬元。

(3)2011 年應計提的折舊=350×3/10=105(萬元)

9.下列關于會計政策變更、會計估計變更的說法中，不正確的是(　　)。

A.分期付款購買固定資產原來采用歷史成本計量，現(xiàn)在改為公允價值計量，由于計量屬性發(fā)生了變更，所以屬于會計政策變更

B.低值易耗品的攤銷由一次攤銷法變更為分次攤銷法既不屬于會計政策變更也不屬于會計估計變更

C.研發(fā)費用原來確認為管理費用，現(xiàn)在按照新準則規(guī)定將符合資本化條件的部分確認為無形資產，由于列報項目發(fā)生了變更，所以屬于會計政策變更

D.投資性房地產的后續(xù)計量在滿足一定條件下，由公允價值模式轉為成本模式屬于會計政策變更

【答案】D

【解析】選項B，低值易耗品的金額一般都很小，屬于不重要的資產，其攤銷方法的改變一般不會對報表產生太大的影響，所以其變更攤銷方法既不是會計政策變更，也不是會計估計變更;選項D，屬于濫用會計政策，投資性房地產公允價值模式不能轉為成本模式。

10.下列有關前期差錯的說法，不正確的是(　　)。

A.前期差錯通常包括計算錯誤、應用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實、舞弊產生的影響等

B.企業(yè)應當采用追溯重述法更正重要的前期差錯，但確定前期差錯累積影響數(shù)不切實可行的除外

C.追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯時，視同該項前期差錯從未發(fā)生過，從而對財務報表相關項目進行更正的方法

D.確定前期差錯累積影響數(shù)不切實可行的，可以從可追溯重述的最早期間開始調整留存收益的期初余額，財務報表其他相關項目的期初余額也應當一并調整，不得采用未來適用法

【答案】D

【解析】選項D，確定前期差錯影響數(shù)不切實可行的，可以從可追溯重述的最早期間開始調整留存收益的期初余額，財務報表其他相關項目的期初余額也應當一并調整，也可以采用未來適用法。