一、單項選擇題

1.2×18年1月1日，甲公司發(fā)行了一項年利率為10%、無固定還款期限、可自主決定是否支付利息的不可累積永續(xù)債，其他合同條款如下(假定沒有其他條款導(dǎo)致該工具分類為金融負債)：(1)該永續(xù)債嵌入了一項看漲期權(quán)，允許甲公司在發(fā)行第5年及之后以面值回購該永續(xù)債;(2)如果甲公司在第5年末沒有回購該永續(xù)債，則之后的票息率增加至12%;(3)該永續(xù)債的票息在甲公司向其普通股股東支付股利時必須支付。假定甲公司根據(jù)相應(yīng)的議事機制能夠自主決定普通股股利的支付;該公司發(fā)行該永續(xù)債之前多年來均存在普通股股利的支付義務(wù)。不考慮其他因素，甲公司應(yīng)將發(fā)行的永續(xù)債分類為(　　)。

A.金融負債

B.長期股權(quán)投資

C.應(yīng)付債券

D.權(quán)益工具

【答案】D

【解析】甲公司能夠根據(jù)相應(yīng)的議事機制自主決定普通股股利的支付，并進而影響永續(xù)債利息的支付，對甲公司而言，該永續(xù)債并未形成支付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù);盡管甲公司有可能在第5年末行使其回購權(quán)，但是甲公司并沒有回購的合同義務(wù)，因此應(yīng)將此永續(xù)債整體分類為權(quán)益工具。

2.下列有關(guān)企業(yè)發(fā)行的權(quán)益工具的會計處理中，不正確的是(　　)。

A.甲公司發(fā)行的優(yōu)先股要求每年按6%的股息率支付優(yōu)先股股息，則甲公司承擔(dān)了支付未來每年6%股息的合同義務(wù)，應(yīng)當就該強制付息的合同義務(wù)確認金融負債

B.乙公司發(fā)行的一項永續(xù)債，無固定還款期限且不可贖回、每年按8%的利率強制付息;盡管該項工具的期限永續(xù)且不可贖回，但由于企業(yè)承擔(dān)了以利息形式永續(xù)支付現(xiàn)金的合同義務(wù)，因此應(yīng)當就該強制付息的合同義務(wù)確認金融負債

C.丙公司發(fā)行了一項無固定期限、能夠自主決定支付本息的可轉(zhuǎn)換優(yōu)先股，按相關(guān)合同規(guī)定，丙公司將在第五年末將發(fā)行的該工具強制轉(zhuǎn)換為可變數(shù)量的普通股;對于非衍生工具，如果發(fā)行方來來有義務(wù)交付可變數(shù)量的自身權(quán)益工具進行結(jié)算，則該非衍生工具是金融負債

D.丁公司發(fā)行了一項年利率為8%、無固定還款期限、可自主決定是否支付利息的不可累積永續(xù)債，該永續(xù)債票息在丁公司向其普通股股東支付股利時必須支付(即“股利推動機制”);根據(jù)相應(yīng)的議事機制能夠自主決定普通股股利的支付，該公司發(fā)行該永續(xù)債之前多年來均支付普通股股利，因此該永續(xù)債應(yīng)整體被分類為金融負債

【答案】D

【解析】盡管丁公司多年來均支付普通股股利，但由于丁公司能夠根據(jù)相應(yīng)的議事機制自主決定普通股股利的支付，并進而影響永續(xù)債利息的支付，對丁公司而言，該永續(xù)債并未形成支付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)，因此該永續(xù)債應(yīng)整體被分類為權(quán)益工具。

3.甲企業(yè)為一中外合作經(jīng)營企業(yè)經(jīng)營期限為20年。按照相關(guān)合同約定，甲企業(yè)的營運資金及主要固定資產(chǎn)均來自雙方股東投入;經(jīng)營期間甲企業(yè)按照合作經(jīng)營合同進行運營;經(jīng)營到期時，該企業(yè)的凈資產(chǎn)根據(jù)合同約定按出資比例向合作雙方償還。該金融工具屬于(　　)。

A.金融負債

B.權(quán)益工具

C.金融資產(chǎn)

D.復(fù)合金融工具

【答案】B

【解析】由于該合作企業(yè)依照合同，于經(jīng)營期限屆滿時需將企業(yè)的凈資產(chǎn)交付給雙方股東，上述合作方的入股款符合金融負債的定義，但合作企業(yè)僅在清算時才有義務(wù)向合作雙方交付其凈資產(chǎn)且其同時具備下列特征：(1)合作雙方在合作企業(yè)發(fā)生清算時可按合同規(guī)定比例份額獲得企業(yè)凈資產(chǎn);(2)該入股款屬于合作企業(yè)中最次級類別的工具。因而該金融工具應(yīng)當確認為權(quán)益工具。

4.下列各項中不會影響其他綜合收益產(chǎn)生變化的是(　　)。

A.發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券包含的權(quán)益成分的價值

B.投資企業(yè)應(yīng)享有聯(lián)營企業(yè)其他綜合收益的份額

C.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)公允價值變動

D.自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換日公允價值大于賬面價值的差額

【答案】A

【解析】選項A，發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券包含的權(quán)益成分應(yīng)確認為其他權(quán)益工具，不影響其他綜合收益。

5.某企業(yè)年初未分配利潤貸方余額為200萬元，本年利潤總額為1 000萬元，該企業(yè)適用的所得稅稅率為25%，不考慮納稅調(diào)整事項，按凈利潤的10%提取法定盈余公積，提取任意盈余公積50萬元，向投資者分配利潤100萬元。該企業(yè)年末未分配利潤貸方余額為(　　)萬元。

A.925

B.875

C.725

D.700

【答案】C

【解析】年末未分配利潤貸方余額=200+(1 000-1 000×25%)×(1-10%)-50-100=725(萬元)。

6.甲公司2006年初的所有者權(quán)益總額為1 250萬元，2006年虧損70萬元，2007年虧損30萬元，2008年到2010年的稅前利潤每年均為0，2011年公司實現(xiàn)稅前利潤300萬元。公司章程規(guī)定，法定盈余公積和任意盈余公積的提取比例均為10%。公司董事會提出2011年度分配利潤70萬元，但尚未提交股東大會審議。假設(shè)公司2006～2011年不存在納稅調(diào)整和其他導(dǎo)致所有者權(quán)益變動的事項，適用企業(yè)所得稅稅率為25%。則甲公司2011年末所有者權(quán)益總額為(　　)萬元。

A.1 330

B.1 360

C.1 375

D.1 400

【答案】D

【解析】甲公司2011年年末所有者權(quán)益總額=1 250-70-30+300-[300-(70+30)]×25%=1 400(萬元)。

7.股份有限公司按規(guī)定注銷庫存股時，對于被注銷庫存股的賬面價值超過股票面值總額的差額，應(yīng)依次沖減的項目是(　　)。

A.盈余公積、資本公積、未分配利潤

B.資本公積、盈余公積、未分配利潤

C.盈余公積、未分配利潤、資本公積

D.資本公積、未分配利潤、盈余公積

【答案】B

【解析】注銷庫存股時，賬面價值超過股票面值總額的部分，先沖減資本公積，資本公積不足沖減的，沖減盈余公積、未分配利潤。