跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理(能力等級(jí)3)

這部分內(nèi)容非常繁雜，基本要點(diǎn)歸納如下：

(1)居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)跨地區(qū)(指跨省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市，下同)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所(以下稱(chēng)分支機(jī)構(gòu))的，該居民企業(yè)為匯總納稅企業(yè)(另有規(guī)定者除外)。繳納所得稅未納入中央和地方分享范圍的企業(yè)，不適用匯總納稅辦法。

(2)企業(yè)實(shí)行“統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫(kù)”的企業(yè)所得稅征收管理辦法。

(3)企業(yè)應(yīng)根據(jù)當(dāng)期實(shí)際利潤(rùn)額，按照規(guī)定的預(yù)繳分?jǐn)偡椒ㄓ?jì)算總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅預(yù)繳額，分別由總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)分月或者分季就地預(yù)繳。在規(guī)定期限內(nèi)按實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳有困難的，經(jīng)總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可，可以按照上一年度應(yīng)納稅所得額的1/12或1/4，由總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。預(yù)繳方式一經(jīng)確定，當(dāng)年度不得變更。

(4)分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪畋壤�：總機(jī)構(gòu)應(yīng)按照以前年度(1-6月份按上上年度，7-12月份按上年度)分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額三個(gè)因素計(jì)算各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偹�得稅款的比例，三因素的�?quán)重依次為0.35、0.35、0.30.計(jì)算公式如下：某分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤?0.35×(該分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)收入/各分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)收入之和)+0.35×(該分支機(jī)構(gòu)工資總額/各分支機(jī)構(gòu)工資總額之和)+0.30×(該分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額/各分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額之和)

以上公式中分支機(jī)構(gòu)僅指需要就地預(yù)繳的分支機(jī)構(gòu)，該稅款分?jǐn)偙壤�按上述方法一�?jīng)確定后，當(dāng)年不作調(diào)整。

【解析】不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅的情況：(1)具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能部門(mén)與管理職能部門(mén)的經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額不能分開(kāi)核算的，具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)只能的部門(mén)不得視同一個(gè)分支機(jī)構(gòu)的，不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。(2)不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能，且在當(dāng)?shù)夭焕U納增值稅、營(yíng)業(yè)稅的產(chǎn)品售后服務(wù)、內(nèi)部研發(fā)、倉(cāng)儲(chǔ)等企業(yè)內(nèi)部輔助性的二級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)，不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。(3)上年度認(rèn)定為小型微利企業(yè)的，其分支機(jī)構(gòu)不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。(4)新設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)，設(shè)立當(dāng)年不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。(5)撤銷(xiāo)的分支機(jī)構(gòu)，撤銷(xiāo)當(dāng)年剩余期限內(nèi)應(yīng)分?jǐn)偟钠髽I(yè)所得稅款由總機(jī)構(gòu)繳入中央國(guó)庫(kù)。

企業(yè)在中國(guó)境外設(shè)立的不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)，不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。

合伙企業(yè)所得稅的征收管理(了解，能力等級(jí)3)

新增企業(yè)所得稅征管范圍調(diào)整(熟悉，能力等級(jí)2)

自2009年1月1日起，新增企業(yè)所得稅納稅人中，應(yīng)繳納增值稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國(guó)稅局管理;應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由地稅局管理。以2008年為基年，2008年底之前國(guó)稅局、地稅局各自管理的企業(yè)所得稅納稅人不作調(diào)整。

【本章小結(jié)】企業(yè)所得稅知識(shí)點(diǎn)多而雜，與其他章節(jié)關(guān)聯(lián)度高、難度大�？忌�在復(fù)習(xí)時(shí)應(yīng)關(guān)注本章各項(xiàng)計(jì)稅規(guī)定，以及企業(yè)所得稅與其他稅種的跨章節(jié)結(jié)合，并掌握企業(yè)所得稅申報(bào)表主表的結(jié)構(gòu)。本章重點(diǎn)內(nèi)容有：居民納稅人與非居民納稅人的劃分、企業(yè)所得稅的稅率、納稅調(diào)整、稅額計(jì)算、境內(nèi)外投資收益的處理、稅收優(yōu)惠政策。本章難點(diǎn)內(nèi)容有：允許扣除項(xiàng)目的規(guī)定、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算、稅收優(yōu)惠的運(yùn)用、稅收與會(huì)計(jì)差異的納稅調(diào)整、企業(yè)重組、特別納稅調(diào)整的主要政策。