參考答案及解析

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1.

　　【答案】B

　　【解析】抵免方法指依據(jù)國(guó)家稅收法律、法規(guī)或政策規(guī)定，使經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)的已納稅額或相應(yīng)支出，在其應(yīng)納稅額中予以抵扣，以減輕稅收負(fù)擔(dān)的方法。

　　2.

　　【答案】B

　　【解析】對(duì)必須先向復(fù)議機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議的具體行政行為，行政復(fù)議機(jī)關(guān)決定不予受理或者受理后超過行政復(fù)議期限不作答復(fù)的，申請(qǐng)人可以自收到不予受理決定書之日起或者行政復(fù)議期滿之日起“15日內(nèi)”，依法向人民法院提起行政訴訟。

　　3.

　　【答案】C

　　【解析】對(duì)于在簽訂時(shí)無法確定計(jì)稅金額的合同，在簽訂時(shí)先按定額5元貼花。納稅人簽訂應(yīng)稅合同，就發(fā)生了應(yīng)稅行為，不論合同是否兌現(xiàn)或能否按期兌現(xiàn)，都應(yīng)當(dāng)繳納印花稅。

　　4.

　　【答案】C

　　【解析】銷售(營(yíng)業(yè))收入，指的是主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、企業(yè)所得稅視同銷售收入，不包括營(yíng)業(yè)外收入(選項(xiàng)AD)和投資收益，選項(xiàng)B：應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用，也不計(jì)入銷售(營(yíng)業(yè))收入中。

　　5.

　　【答案】C

　　【解析】選項(xiàng)AB：需分別計(jì)算繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅;選項(xiàng)D：只需要繳納營(yíng)業(yè)稅。

　　6.

　　【答案】B

　　【解析】將自產(chǎn)產(chǎn)品用于對(duì)外投資，會(huì)計(jì)應(yīng)作收入處理，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本。本題“本年利潤(rùn)”借方應(yīng)計(jì)入1000萬(主營(yíng)業(yè)務(wù)成本)，貸方應(yīng)計(jì)入1500萬(主營(yíng)業(yè)務(wù)收入)，所以本題“本年利潤(rùn)”余額在貸方，應(yīng)計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資，同時(shí)增值稅要視同銷售，計(jì)算銷項(xiàng)稅額。所以本題B選項(xiàng)是正確的。

　　7.

　　【答案】D

　　【解析】一般納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其增值稅納稅情況進(jìn)行檢查后，凡涉及增值稅涉稅賬務(wù)調(diào)整的，應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶。在調(diào)賬過程中與增值稅有關(guān)的賬戶用該賬戶代替。處理之后，本賬戶無余額。

　　8.

　　【答案】D

　　【解析】當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本×農(nóng)產(chǎn)品耗用率×扣除率/(1+扣除率)=80×80%×17%/(1+17%)=9.3(萬元)，當(dāng)月可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=9.3+0.22=9.52(萬元)。

　　9.

　　【答案】B

　　【解析】銷售免稅貨物，除另有規(guī)定外，不得開具增值稅專用發(fā)票。

　　10.

　　【答案】C

　　【解析】選項(xiàng)B：屬于增值稅的征稅范圍，在收到預(yù)收款時(shí)就發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。

　　11.

　　【答案】C

　　【解析】年應(yīng)稅銷售額，包括納稅申報(bào)銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評(píng)估調(diào)整銷售額、稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票銷售額和免稅銷售額。

　　12.

　　【答案】D

　　【解析】甲公司當(dāng)年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=(120+10)×10%×50%×20%=1.3(萬元)。

　　13.

　　【答案】C

　　【解析】選項(xiàng)A：增值稅視同銷售、企業(yè)所得稅不視同銷售;選項(xiàng)B：增值稅不視同銷售、企業(yè)所得稅視同銷售;選項(xiàng)D：企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品在非同一縣(市)總分機(jī)構(gòu)間移送用于銷售的，增值稅視同銷售;企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于境內(nèi)總分機(jī)構(gòu)間移送的，企業(yè)所得稅不視同銷售，移送至境外的，企業(yè)所得稅視同銷售。

　　14.

　　【答案】D

　　【解析】選項(xiàng)ABC：應(yīng)進(jìn)行清單申報(bào)在稅前扣除。

　　15.

　　【答案】C

　　【解析】選項(xiàng)A：委托方在代理期限內(nèi)可單方終止代理行為;選項(xiàng)BD：稅務(wù)師事務(wù)所在代理期限內(nèi)可單方終止代理行為。

　　16.

　　【答案】C

　　【解析】選項(xiàng)C：應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)成本，通過折舊或攤銷在稅前扣除。

　　17.

　　【答案】A

　　【解析】選項(xiàng)BCD：屬于地方政府固定收入。

　　18.

　　【答案】C

　　19.

　　【答案】A

　　【解析】個(gè)人通過非營(yíng)利性的社會(huì)團(tuán)體和政府部門對(duì)農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)可以全額在個(gè)人所得稅前扣除。張老師應(yīng)納個(gè)人所得稅=[50000×(1-20%)-20000]×20%=4000(元)。

　　20.

　　【答案】A

　　【解析】2011年、2012年、2014年的盈利需要彌補(bǔ)2009年的虧損，共補(bǔ)虧90萬元，剩余10萬元不得結(jié)轉(zhuǎn)至2015年彌補(bǔ);2015年的盈利需要彌補(bǔ)2010年、2013年的虧損，補(bǔ)虧60萬元之后，剩余5萬元應(yīng)在當(dāng)年納稅。2015年甲公司應(yīng)納企業(yè)所得稅=5×25%=1.25(萬元)。

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1.

　　【答案】ABD

　　【解析】選項(xiàng)C：應(yīng)根據(jù)稅務(wù)師事務(wù)所的規(guī)模和業(yè)務(wù)類型確定復(fù)核級(jí)別;選項(xiàng)E：稅務(wù)師事務(wù)所的管理層，不僅是質(zhì)量控制制度的制定者，而且是質(zhì)量控制的執(zhí)行、培訓(xùn)者。

　　2.

　　【答案】BCD

　　【解析】選項(xiàng)AE：屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的征稅行為，納稅人應(yīng)先向行政復(fù)議機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議，對(duì)行政復(fù)議決定不服的，可以向人民法院提起行政訴訟。

　　3.

　　【答案】ABE

　　4.

　　【答案】ADE

　　【解析】選項(xiàng)B：改變“法定代表人”，才需要辦理變更稅務(wù)登記;選項(xiàng)C：需辦理注銷稅務(wù)登記。

　　5.

　　【答案】BD

　　【解析】除國(guó)家機(jī)關(guān)、個(gè)人和無固定生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的流動(dòng)性農(nóng)村小商販外，均應(yīng)當(dāng)辦理稅務(wù)登記。

　　6.

　　【答案】ABCD

　　7.

　　【答案】ABCD

　　【解析】選項(xiàng)E：稅務(wù)師提供的涉稅鑒證不僅為委托人服務(wù)，對(duì)被鑒證人的涉稅事項(xiàng)作出評(píng)價(jià)和證明也被管理部門、投資人或其他涉稅信息使用人使用，委托人取得稅務(wù)師出具的涉稅鑒證業(yè)務(wù)報(bào)告，通常向外部提供。

　　8.

　　【答案】ACE

　　【解析】選項(xiàng)B：從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人應(yīng)當(dāng)自其領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照或發(fā)生納稅義務(wù)之日起15日內(nèi)設(shè)置賬簿;選項(xiàng)D：稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為的，可以在規(guī)定的納稅期之前，責(zé)令限期繳納應(yīng)納稅款;在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)跡象的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保。

　　9.

　　【答案】ABD

　　【解析】選項(xiàng)CE：應(yīng)向國(guó)稅局繳納。

　　10.

　　【答案】AD

　　【解析】選項(xiàng)B：稅務(wù)代理如因工作失誤或未按期完成稅務(wù)代理事務(wù)等未履行稅務(wù)代理職責(zé)，給委托方造成不應(yīng)有的損失的，應(yīng)由受托方負(fù)責(zé);選項(xiàng)C：稅務(wù)代理人員違反法律等規(guī)定造成納稅人未繳或少繳稅款的，除由納稅人繳納或者補(bǔ)繳應(yīng)納稅款、滯納金外，對(duì)稅務(wù)代理人處納稅人未繳或者少繳稅款50%以上3倍以下的罰款;選項(xiàng)E：雙方都要承擔(dān)法律責(zé)任。

　　11.

　　【答案】ABE

　　【解析】選項(xiàng)C：取得被投資企業(yè)的股權(quán)，應(yīng)以非貨幣性資產(chǎn)的原計(jì)稅成本為計(jì)稅基礎(chǔ)，加上每年確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，逐年進(jìn)行調(diào)整;選項(xiàng)D：被投資企業(yè)取得非貨幣性資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，應(yīng)按非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值確定。

　　12.

　　【答案】AB

　　【解析】選項(xiàng)C：按轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定;選項(xiàng)D：按負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定;選項(xiàng)E：按勞務(wù)發(fā)生地確定。

　　13.

　　【答案】ABCD

　　14.

　　【答案】BD

　　【解析】選項(xiàng)BD：外購貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。

　　15.

　　【答案】ABCD

　　16.

　　【答案】ABDE

　　【解析】選項(xiàng)C：企業(yè)查賬的重點(diǎn)應(yīng)放在明細(xì)賬簿的審查上。

　　17.

　　【答案】AC

　　18.

　　【答案】ACDE

　　【解析】利息收入及利息支出均應(yīng)在到期一次還本付息時(shí)確認(rèn)。

　　19.

　　【答案】DE

　　【解析】選項(xiàng)A：不可以自行開具增值稅專用發(fā)票，但是可以申請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開;選項(xiàng)B：商業(yè)企業(yè)零售食品，不得開具增值稅專用發(fā)票;選項(xiàng)C：房地產(chǎn)企業(yè)銷售商品房，繳納營(yíng)業(yè)稅。

　　20.

　　【答案】ABD

　　【解析】選項(xiàng)C：應(yīng)當(dāng)出具否定意見的鑒證業(yè)務(wù)報(bào)告;選項(xiàng)E：應(yīng)當(dāng)出具無法表明意見的鑒證業(yè)務(wù)報(bào)告。

　　三、簡(jiǎn)答題(5題，第1題6分，第2題8分，第3題8分，第4題10分，第5題14分)

　　(一)

　　【答案】

　　1.提供技術(shù)咨詢服務(wù)屬于增值稅征稅范圍，屬于部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中研發(fā)和技術(shù)服務(wù)中的“技術(shù)咨詢服務(wù)”項(xiàng)目。

　　2.稽查局的處罰決定有不當(dāng)之處。根據(jù)規(guī)定，技術(shù)咨詢服務(wù)應(yīng)按6%的稅率計(jì)算繳納增值稅，同時(shí)，百達(dá)公司2013年8月1日之后確認(rèn)的收入應(yīng)為含稅收入，實(shí)際應(yīng)補(bǔ)繳增值稅=1900/(1+6%)×6%=107.55(萬元)。

　　3.百達(dá)公司不能直接提起行政訴訟，根據(jù)規(guī)定，百達(dá)公司應(yīng)先解繳稅款及滯納金然后先申請(qǐng)行政復(fù)議，只有對(duì)行政復(fù)議決定不服時(shí)才可以申請(qǐng)行政訴訟。

　　(二)

　　【答案】

　　1.運(yùn)通公司全年應(yīng)當(dāng)繳納的房產(chǎn)稅：3.696+1.232+3.6=8.5(萬元)

　　(1)辦公樓和廠房應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅(1-8月)：(300+120+40+200)×(1-30%)×1.2%×8/12=3.696(萬元);

　　(2)辦公樓和廠房應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅(9-12月)：[(300+120+40)×50%×(1-30%)×1.2%×4/12+200×(1-30%)×1.2%×2/12+(200+20)×(1-30%)×1.2%×2/12=1.232(萬元);

　　(3)辦公樓出租應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅：30×12%=3.6(萬元)。

　　2.運(yùn)通公司對(duì)外出租辦公樓需要繳納營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅、印花稅。

　　營(yíng)業(yè)稅=30×5%=1.5(萬元);

　　城市維護(hù)建設(shè)稅=1.5×7%=0.105(萬元);

　　教育費(fèi)附加=1.5×3%=0.045(萬元);

　　房產(chǎn)稅=30×12%=3.6(萬元);

　　印花稅因未明確租賃期限，所以先按5元貼花。

　　3.運(yùn)通公司將其機(jī)器設(shè)備對(duì)外出租需要繳納增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、印花稅。

　　增值稅=24÷1.17×17%=3.487(萬元);

　　城市維護(hù)建設(shè)稅=3.487×7%=0.244(萬元);

　　教育費(fèi)附加=3.487×3%=0.105(萬元);

　　印花稅因未明確租賃期限，所以先按5元貼花。

　　(三)

　　【答案】

　　1.企業(yè)初次購入防偽稅控系統(tǒng)，支付價(jià)款可以全額抵扣增值稅。甲公司應(yīng)當(dāng)編制的會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3590

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3590

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(減免稅款)　　　　　　　3590

　　貸：遞延收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3590

　　后續(xù)期間根據(jù)固定資產(chǎn)的使用年限，分期將遞延收益沖減“管理費(fèi)用”科目。

　　借：管理費(fèi)用

　　貸：累計(jì)折舊

　　借：遞延收益

　　貸：管理費(fèi)用

　　2.企業(yè)因保管不善造成原材料的毀損，增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，所以要將已抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，確認(rèn)為資產(chǎn)損失。同時(shí)，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)應(yīng)當(dāng)以專項(xiàng)申報(bào)的方式進(jìn)行稅前扣除。會(huì)計(jì)處理為：

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損益　　　　　　　　　　　　　　　　 14040

　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 12000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)　　　　　2040

　　批準(zhǔn)后：

　　借：營(yíng)業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　 14040

　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益　　　　　　　　　　　　　　　　 14040

　　3.企業(yè)2013年8月1日后購入小汽車其增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，同時(shí)，購入小汽車需要繳納車輛購置稅，按不含增值稅金額乘以10%的稅率計(jì)算。所以應(yīng)當(dāng)編制的會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　132000(120000+120000×10%)

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　　　　　 20400

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　152400

　　(四)

　　【答案】

　　1.A省甲公司需要繳納的企業(yè)所得稅=(30000-17000-510-5000-100)×25%×50%=923.75(萬元)。

　　2.某分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪?所有分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪羁傤~×該分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤?/P>

　　某分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤?(該分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)收入/各分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)收入之和)×0.35+(該分支機(jī)構(gòu)職工薪酬/各分支機(jī)構(gòu)職工薪酬之和)×0.35+(該分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額/各分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額之和)×0.30

　　B省分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤?(2000/7000)×0.35+(600/2400)×0.35+(4500/12500)×0.30=29.55%

　　B省分公司應(yīng)當(dāng)退的企業(yè)所得稅=300-(30000-17000-510-5000-100)×25%×50%×29.55%=27.03(萬元)

　　C省分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤?(5000/7000)×0.35+(1800/2400)×0.35+(8000/12500)×0.30=70.45%

　　C省分公司應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅=(30000-17000-510-5000-100)×25%×50%×70.45%-400=250.78(萬元)

　　3.B省分公司發(fā)生資產(chǎn)損失需要以專項(xiàng)申報(bào)方式在稅前扣除。

　　4.根據(jù)規(guī)定總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失，除應(yīng)按專項(xiàng)申報(bào)和清單申報(bào)的有關(guān)規(guī)定，向各自向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)外，各分支機(jī)構(gòu)同時(shí)還應(yīng)上報(bào)總機(jī)構(gòu);總機(jī)構(gòu)對(duì)各分支機(jī)構(gòu)上報(bào)的資產(chǎn)損失，除稅務(wù)機(jī)關(guān)另有規(guī)定外，應(yīng)以清單申報(bào)的形式向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào);所以A省甲公司對(duì)于B省分公司發(fā)生的資產(chǎn)損失應(yīng)當(dāng)采用清單申報(bào)方式在稅前扣除。

　　(五)

　　【答案】

　　1.1日：

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　87萬元

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　　13萬元

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 100萬元

　　5日：

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　20萬元

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　 3.4萬元

　　貸：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　　23.4萬元

　　14日：

　　借：委托加工物資　　　　　　　　　　　　　37.5萬元

　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　37.5萬元

　　借：委托加工物資　　　　　　　　　　　　　　11萬元

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　1.81萬元

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　 12.81萬元

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅　　　　　　　　2.55萬元[(37.5+10+1)/(1-5%)]×5%

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　2.55萬元

　　22日：

　　借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　48.5萬元

　　貸：委托加工物資　　　　　　　　　　　　　48.5萬元

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　70.2萬元

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　60萬元

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　10.2萬元

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　48.5萬元

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　48.5萬元

　　28日：

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　58.5萬元

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　50萬元

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　 8.5萬元

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　35萬元

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　35萬元

　　30日：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)0.49萬元

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅　　　　　　　　　0.49萬元

　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加　　　　　　　　　　　　　 4.2萬元

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅　　　　　　　　　 3.7萬元

　　——應(yīng)交城建稅　　　　　　　　　0.29萬元

　　——應(yīng)交教育費(fèi)附加　　　　　　　0.13萬元

　　——應(yīng)交地方教育費(fèi)附加　　　　　0.08萬元

　　2.甲公司應(yīng)繳納增值稅=10.2+8.5-(13+3.4+1.81)=0.49(萬元)

　　甲公司應(yīng)繳納消費(fèi)稅=(60+65)×5%-2.55=3.7(萬元)

　　應(yīng)交城建稅=(0.49+3.7)×7%=0.29(萬元)

　　應(yīng)交教育費(fèi)附加=(0.49+3.7)×3%=0.13(萬元)

　　應(yīng)交地方教育費(fèi)附加=(0.49+3.7)×2%=0.08(萬元)

　　3.企業(yè)進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)分解為銷售貨物和購入資產(chǎn)兩筆進(jìn)行所得稅處理。根據(jù)規(guī)定企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。一手雙校，初級(jí)，中級(jí)，注會(huì)，注會(huì)綜合，稅務(wù)師，資格證，高會(huì)課件，聯(lián)系QQ：37863298

　　四、綜合分析題

　　【答案】

　　1.企業(yè)土地增值稅時(shí)可以扣除的金額

　　(1)取得土地支付的金額=15000萬元;

　　(2)開發(fā)成本=520+13260+5402+2040-1630=19592(萬元);

　　(3)開發(fā)費(fèi)用=1630-9.6+(15000+19592)×5%=3350(萬元);

　　(4)允許扣除的稅金=83241×5%×(1+10%)=4578.26(萬元);

　　(5)加計(jì)扣除=(15000+19592)×20%=6918.40(萬元)

　　扣除金額合計(jì)=15000+19592+3350+4578.26+6918.40=49438.66(萬元)。

　　2.企業(yè)進(jìn)行土地增值稅清算時(shí)需要補(bǔ)繳的金額

　　(1)收入=83241萬元;

　　(2)扣除金額合計(jì)=49438.66(萬元);

　　(3)增值額=83241-49438.66=33802.34(萬元);

　　(4)增值率=33802.34/49438.66×100%=68.37%

　　(5)應(yīng)納土地增值稅=33802.34×40%-49438.66×5%=11049(萬元);

　　(6)已預(yù)交金額=83241×5%=4162.05(萬元);

　　(7)需補(bǔ)交土地增值稅=11049-4162.05=6886.95(萬元)。

　　3.企業(yè)當(dāng)年所得稅匯算清繳時(shí)需要補(bǔ)(退)稅款的金額

　　貴公司滿足竣工結(jié)算條件，應(yīng)當(dāng)辦理竣工結(jié)算。

　　項(xiàng)目收入=83241萬元

　　項(xiàng)目成本=15000+520+13260+5402+2040=36222(萬元)

　　2014年度營(yíng)業(yè)稅金及附加=5000×5%(1+10%)+5000×5%+6886.95=7411.95(萬元)

　　2014年度費(fèi)用合計(jì)=580+30+1620=2230(萬元)

　　調(diào)整項(xiàng)目：

　　(1)招待費(fèi)：85×60%=51萬元，收入×0.5%=5000×0.5%=25萬元，納稅調(diào)增=85-25=60(萬元);

　　(2)保險(xiǎn)費(fèi)(人身商業(yè)保險(xiǎn))=30(萬元)，納稅調(diào)增30萬元;

　　(3)廣告費(fèi)：收入×15%=5000×15%=750(萬元)，納稅調(diào)增=800-750=50(萬元);

　　(4)境外代理費(fèi)：收入×10%=5000×10%=500(萬元)，納稅調(diào)增=550-500=50(萬元)。

　　合計(jì)納稅調(diào)增60+30+50+50=190(萬元)。

　　以前年度匯算清繳調(diào)增預(yù)計(jì)毛利額=(83241-5000)×20%=15648.20(萬元)，所以本年度匯算清繳納稅調(diào)減15648.20萬元。

　　應(yīng)納稅所得額=83241-36222-7411.95-2230+190-15648.20=21918.85(萬元);

　　應(yīng)補(bǔ)交所得稅額=21918.85×25%=5479.71(萬元);

　　4.企業(yè)支付境外代理費(fèi)時(shí)需要代扣代繳營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加及企業(yè)所得稅。

　　5.結(jié)轉(zhuǎn)收入時(shí)：

　　借：預(yù)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 83241

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　83241

　　計(jì)提所得稅時(shí)：

　　借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　 5479.71

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　　　　　　　　　　　5479.71

納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表（簡(jiǎn)表）
行次	項(xiàng)目	賬載金額	稅收金額	調(diào)增金額	調(diào)減金額
		1	2	3	4
12	二、扣除類調(diào)整項(xiàng)目 （13+14+15+16+17+18+19+20+21+22+23+24+26+27+28+29）
13	（一）視同銷售成本（填寫A105010）
14	（二）職工薪酬（填寫A105050）
15	（三）業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出	A	B	C
16	（四）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出（填寫A105060）	D	E	F	G
17	（五）捐贈(zèng)支出（填寫A105070）
18	（六）利息支出
19	（七）罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失
20	（八）稅收滯納金、加收利息
21	（九）贊助支出
22	（十）與未實(shí)現(xiàn)融資收益相關(guān)在當(dāng)期確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用
23	（十一）傭金和手續(xù)費(fèi)支出	H	I	J

　　A=850000

　　B=250000

　　C=600000

　　D=8000000

　　E=7500000

　　F=500000

　　G=0

　　H=5500000

　　I=5000000

　　J=500000