二、計(jì)算題

　　W股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱“W公司”)系一家上市公司，該公司所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為25%。2019年發(fā)生的有關(guān)事項(xiàng)如下。

　　(1)考慮到技術(shù)進(jìn)步因素，自2019年1月1日起將一套辦公自動(dòng)化設(shè)備的預(yù)計(jì)使用年限改為5年(預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法均未改變)。該套設(shè)備系2016年12月28日購入并投入使用，原價(jià)為810 000元，預(yù)計(jì)使用年限為8年，預(yù)計(jì)凈殘值為10 000元，采用直線法計(jì)提折舊。稅法規(guī)定，該套設(shè)備的使用年限為8年，預(yù)計(jì)凈殘值為10 000元，按直線法計(jì)提折舊。

　　(2)2019年底發(fā)現(xiàn)如下差錯(cuò)。

　�、�2019年2月份購入一批管理用低值易耗品，價(jià)款6 000元，誤記為固定資產(chǎn)，至年底已提折舊600元計(jì)入管理費(fèi)用。W公司對(duì)低值易耗品采用領(lǐng)用時(shí)一次攤銷的方法(同稅法攤銷方法)，至年底該批低值易耗品已被管理部門領(lǐng)用50%。

　�、�2019年1月3日購入的一項(xiàng)管理部門使用的專利權(quán)，價(jià)款15 000元，會(huì)計(jì)和稅法規(guī)定的攤銷期均為15年，并且采用直線法進(jìn)行攤銷。但2019年未予攤銷(不具有重大影響)。

　　③2019年10月3日銷售一批特殊產(chǎn)品給乙公司，銷售價(jià)格300 000元，商品成本250 000元。銷售后W公司再無該特殊商品存貨。乙公司已根據(jù)W公司開出的發(fā)票賬單支付了貨款，取得了提貨單，但由于乙公司倉庫緊張，經(jīng)與W公司協(xié)商，商品暫時(shí)存放在W公司倉庫，至2020年1月20日由乙公司運(yùn)走，此期間由W公司代為保管。W公司會(huì)計(jì)人員由此判斷該控制權(quán)尚未轉(zhuǎn)移，故未確認(rèn)收入，也未結(jié)轉(zhuǎn)成本。

　　根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)根據(jù)銷售發(fā)票上注明的售價(jià)來計(jì)算應(yīng)納稅所得額。假定不考慮所得稅以外其他稅費(fèi)的影響。根據(jù)上述資料，回答下列問題。

　　(1)2019年該套辦公自動(dòng)化設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊為(　)元。

　　A.100 000

　　B.200 000

　　C.250 000

　　D.300 000

　　『正確答案』B

　　『答案解析』原年折舊額=(810 000-10 000)/8=100 000(元)

　　已提折舊=100 000×2=200 000(元)

　　2019年應(yīng)計(jì)提折舊=(810 000-10 000-200 000)/(5-2)=200 000(元)

　　(2)在事項(xiàng)(1)中由于折舊年限的變更，對(duì)2019年度凈利潤(rùn)的影響額為(　)元。

　　A.-75 000

　　B.-100 000

　　C.100 000

　　D.75 000

　　『正確答案』A

　　『答案解析』對(duì)2019年度所得稅費(fèi)用影響額=(200 000-100 000)×25%=25 000(元)

　　對(duì)2019年度凈利潤(rùn)的影響額=200 000-100 000-25 000=75 000(元)(減少)

　　(3)2019年底發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)對(duì)2019年度資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)總額的影響額是(　)元。

　　A.-252 800

　　B.-253 400

　　C.253 400

　　D.252 800

　　『正確答案』B

　　『答案解析』會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)分錄：

　　①借：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品　　6 000

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　6 000

　　借：累計(jì)折舊　　　　　　　 　　600

　　貸：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　600

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　3 000

　　貸：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品　　　3 000

　�、诮瑁汗芾碣M(fèi)用　　　　1 000

　　貸：累計(jì)攤銷　　　　　1 000

　　③借：合同負(fù)債　　　300 000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　300 000

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　250 000

　　貸：庫存商品　　　　250 000

　　2019年底發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)對(duì)2019年度資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)總額的影響額=6 000-6 000+600-3 000-1 000-250 000=-253 400(元)

　　(4)2019年底發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)對(duì)2019年度利潤(rùn)表中凈利潤(rùn)的影響額是(　)元。

　　A.37 500

　　B.-34 950

　　C.-37 500

　　D.34 950

　　『正確答案』D

　　『答案解析』2019年底發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)對(duì)2019年度利潤(rùn)表中凈利潤(rùn)的影響額=(600-3 000-1 000+300 000-250 000)×(1-25%)=34 950(元)

　　W公司所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，所得稅稅率為25%;按凈利潤(rùn)10%計(jì)提盈余公積。該公司在2019年1月份在內(nèi)部審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)下列問題：

　　(1)2018年末庫存鋼材賬面余額為305萬元。經(jīng)檢查，該批鋼材的預(yù)計(jì)售價(jià)為270萬元，預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用和相關(guān)稅金為15萬元。當(dāng)時(shí)，由于疏忽，將預(yù)計(jì)售價(jià)誤記為360萬元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

　　(2)2018年12月15日，W公司購入800萬元股票，作為交易性金融資產(chǎn)。至年末尚未出售，12月末的收盤價(jià)為740萬元。W公司誤將其作為其他權(quán)益工具投資核算。

　　(3)W公司于2018年1月1日支付3 000萬元對(duì)價(jià)，取得了丁公司80%股權(quán)，實(shí)現(xiàn)了非同一控制下的企業(yè)合并，使丁公司成為W公司的子公司。2018年丁公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬元，W公司按權(quán)益法核算確認(rèn)了投資收益400萬元。假設(shè)丁公司處于免稅期。

　　(4)2018年1月W公司從其他企業(yè)集團(tuán)中收購了100輛巴士汽車，確認(rèn)了巴士汽車牌照專 屬使用權(quán)800萬元，作為無形資產(chǎn)核算。W公司從2018年起按照10年進(jìn)行該無形資產(chǎn)攤銷。經(jīng)檢查，巴士牌照專 屬使用權(quán)沒有使用期限。假設(shè)按照稅法規(guī)定，無法確定使用壽命的無形資產(chǎn)按不少于10年的期限攤銷。

　　要求：根據(jù)上述資料，回答下列問題。

　　(1)下列有關(guān)會(huì)計(jì)差錯(cuò)的處理中，不正確的是(　)。

　　A.對(duì)于當(dāng)期發(fā)生的重要會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整當(dāng)期相關(guān)項(xiàng)目的金額

　　B.對(duì)于發(fā)現(xiàn)的以前年度影響損益的不重要會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益

　　C.對(duì)于比較會(huì)計(jì)報(bào)表期間的重要會(huì)計(jì)差錯(cuò)，編制比較會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)應(yīng)調(diào)整各該期間的凈損益及其他相關(guān)項(xiàng)目

　　D.對(duì)于年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日發(fā)現(xiàn)的報(bào)告年度的重要會(huì)計(jì)差錯(cuò)，作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)處理

　　『正確答案』B

　　『答案解析』選項(xiàng)B，應(yīng)視同當(dāng)期的會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行更正，不需要追溯重述。

　　(2)下列對(duì)上述會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的處理中，不正確的是(　)。

　　A.事項(xiàng)一中因差錯(cuò)更正應(yīng)調(diào)整存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額為50萬元

　　B.事項(xiàng)二中因差錯(cuò)更正應(yīng)調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn)15萬元

　　C.事項(xiàng)三中因差錯(cuò)更正對(duì)期初留存收益的影響額為400萬元

　　D.事項(xiàng)四中因差錯(cuò)更正應(yīng)調(diào)增遞延所得稅負(fù)債20萬元

　　『正確答案』B

　　『答案解析』對(duì)于前期差錯(cuò)，應(yīng)采用追溯重述法進(jìn)行更正。具體更正如下：

　�、傺a(bǔ)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

　　存貨的可變現(xiàn)凈值=預(yù)計(jì)售價(jià)270-預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用和相關(guān)稅金15=255(萬元);由于存貨賬面余額305萬元，高于可變現(xiàn)凈值255萬元，需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備50萬元：

　　借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整資產(chǎn)減值損失　50

　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　50

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　 　(50×25%)12.5

　　貸：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整所得稅費(fèi)用　　12.5

　　借：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)　　　　　　　　37.5

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　37.5

　　借：盈余公積—法定盈余公積　(37.5×10%)3.75

　　貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)　　　　　　 　　3.75

　�、诮灰仔越鹑谫Y產(chǎn)應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量，將公允價(jià)值變動(dòng)損益計(jì)入當(dāng)期損益。而其他權(quán)益工具投資將公允價(jià)值變動(dòng)損益計(jì)入其他綜合收益。

　　借：交易性金融資產(chǎn)—成本　　　　　　　800

　　其他權(quán)益工具投資—公允價(jià)值變動(dòng)　　 60

　　貸：其他權(quán)益工具投資—成本　　　　　　800

　　交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)　　 　60

　　借：以前年度損益調(diào)整—公允價(jià)值變動(dòng)損益　60

　　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　60

　　借：其他綜合收益　　　　　　(60×25%)15

　　貸：以前年度損益調(diào)整—所得稅費(fèi)用 　　　15

　　借：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)　　　　　　　40.5

　　盈余公積—法定盈余公積　(45×10%)4.5

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　 　45

　�、蹖�(duì)于公司的投資應(yīng)采用成本法核算，甲公司應(yīng)沖回確認(rèn)的投資收益。

　　借：以前年度損益調(diào)整—投資收益　　　　　400

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—丁公司(損益調(diào)整)　　400

　　借：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)　　　　　　　　400

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　400

　　借：盈余公積—法定盈余公積　 (400×10%)40

　　貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)　　　　　　　　 40

　�、軐�(duì)于無法確定使用壽命的無形資產(chǎn)，不攤銷，甲公司應(yīng)沖回已攤銷的無形資產(chǎn)。

　　借：累計(jì)攤銷　　　　　　　　(800÷10)80

　　貸：以前年度損益調(diào)整—管理費(fèi)用 　　　　80

　　借：以前年度損益調(diào)整—所得稅費(fèi)用　　　 20

　　貸：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　　 20

　　借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　 60

　　貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)　　　　　　　 60

　　借：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)　　　　　　　　6

　　貸：盈余公積—法定盈余公積 　(60×10%)6

　　注：在無形資產(chǎn)攤銷時(shí)，資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅價(jià)格一致;在無形資產(chǎn)不攤銷時(shí)，每年末產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異80萬元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。

　　(3)W公司發(fā)現(xiàn)的上述會(huì)計(jì)差錯(cuò)會(huì)減少2018年資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)總額的金額是(　)萬元。

　　A.357.5

　　B.342.5

　　C.362.5

　　D.370.0

　　『正確答案』A

　　『答案解析』對(duì)資產(chǎn)總額的影響額=資料1(-50+12.5)+資料2(740-740)+資料3(-400)+資料4(80)=-357.5(萬元)

　　(4)W對(duì)發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行更正后，會(huì)減少2018年的所有者權(quán)益總額的金額是(　)萬元。

　　A.322.50

　　B.299.25

　　C.317.50

　　D.377.50

　　『正確答案』D

　　『答案解析』對(duì)所有者權(quán)益總額的影響金額=資料1(-37.5)+資料2(60-15-45)+資料3(-400)+資料4(60)=-377.5(萬元)