一、單項(xiàng)選擇題

　　1.下列關(guān)于會計(jì)政策變更的表述中，正確的是(　)。

　　A.會計(jì)政策變更只需調(diào)整變更當(dāng)年的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表

　　B.會計(jì)政策變更違背了會計(jì)政策前后各期保持一致的原則

　　C.會計(jì)政策變更可任意選擇追溯調(diào)整法和未來適用法進(jìn)行處理

　　D.變更后的會計(jì)政策對以前各期追溯計(jì)算的列報(bào)前期最早期初留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額作為會計(jì)政策變更的累積影響數(shù)

　　『正確答案』D

　　『答案解析』選項(xiàng)A，會計(jì)政策變更除了調(diào)整變更當(dāng)年的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表外，還需要調(diào)整所有者權(quán)益變動表;選項(xiàng)B，會計(jì)政策變更是國家的法律法規(guī)要求變更，或者會計(jì)政策變更能提供更可靠、更相關(guān)的會計(jì)信息，并不違背會計(jì)政策前后各期保持一致的原則;選項(xiàng)C，會計(jì)政策變更能切實(shí)可行地確定該項(xiàng)會計(jì)政策變更累積影響數(shù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法;在當(dāng)期期初確定會計(jì)政策變更對以前各期累積影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理。

　　2.甲公司擁有一棟閑置的辦公樓，2019年1月2日將其出租，并按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則將其確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)，采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。由于本市房地產(chǎn)交易市場的成熟，已滿足采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的條件，甲公司決定自2020年1月1日對投資性房地產(chǎn)從成本模式轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式計(jì)量。當(dāng)日，該辦公樓的公允價(jià)值為5 800萬元。假設(shè)該辦公樓原價(jià)5 000萬元，截至2020年1月1日，已計(jì)提折舊2 000萬元(同稅法折舊)，減值準(zhǔn)備200萬元。甲公司采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%計(jì)提盈余公積。2020年1月1日，甲公司因?qū)υ撟兏�事�?xiàng)進(jìn)行處理而影響未分配利潤的金額為(　)萬元。

　　A.2 025

　　B.2 250

　　C.2 700

　　D.3 000

　　『正確答案』A

　　『答案解析』甲公司因政策變更影響未分配利潤的金額=[5 800-(5 000-2 000-200)]×(1-25%)×(1-10%)=2 025(萬元)，

　　本題的參考分錄如下：

　　2020年1月1日會計(jì)政策變更的分錄為：

　　借：投資性房地產(chǎn)—成本　　　　 5 000

　　—公允價(jià)值變動 　800

　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊　　　 2 000

　　投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　 　200

　　貸：投資性房地產(chǎn)　　　　　　　 5 000

　　遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　50

　　遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　 700

　　盈余公積　　　　　　　　　 　225

　　利潤分配—未分配利潤　　　 2 025

　　3.下列有關(guān)會計(jì)估計(jì)變更的表述中，正確的是(　)。

　　A.對于會計(jì)估計(jì)變更，企業(yè)應(yīng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會計(jì)處理

　　B.會計(jì)估計(jì)變更的當(dāng)年，如企業(yè)發(fā)生重大虧損，企業(yè)應(yīng)將這種變更作為重大會計(jì)差錯(cuò)予以更正

　　C.會計(jì)估計(jì)變更的當(dāng)年，如企業(yè)發(fā)生重大盈利，企業(yè)應(yīng)將這種變更作為重大會計(jì)差錯(cuò)予以更正

　　D.會計(jì)估計(jì)變更，不改變以前期間的會計(jì)估計(jì)，也不調(diào)整以前期間的報(bào)告結(jié)果

　　『正確答案』D

　　『答案解析』對于會計(jì)估計(jì)變更，企業(yè)應(yīng)采用未來適用法進(jìn)行會計(jì)處理，不調(diào)整以前期間的報(bào)告結(jié)果。如企業(yè)發(fā)生重大虧損或重大盈利與會計(jì)估計(jì)變更無關(guān)。

　　4.甲公司2015年12月1日購入管理部門使用的設(shè)備一臺，原價(jià)為1 500 000元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為100 000元，采用直線法計(jì)提折舊。2020年1月1日考慮到技術(shù)進(jìn)步因素，將原估計(jì)的使用年限改為8年，凈殘值改為60 000元(仍采用直線法計(jì)提折舊)，該公司的所得稅稅率為25%，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行所得稅核算。

　　則由于上述會計(jì)估計(jì)變更對2020年凈利潤的影響金額為減少凈利潤(　)元。

　　A.60 000

　　B.53 600

　　C.-60 000

　　D.-53 600

　　『正確答案』A

　　『答案解析』按照原使用年限和凈殘值，2020年應(yīng)計(jì)提折舊=(1 500 000-100 000)/10=140 000(元)，按照變更后的使用年限和凈殘值，2020年應(yīng)計(jì)提折舊=(1 500 000-140 000×4-60 000)/4=220 000(元)，對2020年凈利潤的影響=(220 000-140 000)×(1-25%)=60 000(元)(減少凈利潤)。

　　5.下列關(guān)于會計(jì)調(diào)整的說法中，錯(cuò)誤的是(　)。

　　A.會計(jì)政策包括企業(yè)采用的會計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)

　　B.會計(jì)政策變更可能是因?yàn)橘囈怨烙?jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化

　　C.前期差錯(cuò)包括應(yīng)用會計(jì)政策錯(cuò)誤、疏忽或曲解事實(shí)以及舞弊產(chǎn)生的影響

　　D.資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)是存在于資產(chǎn)負(fù)債表日或以前，資產(chǎn)負(fù)債表日后提供了證據(jù)對以前已存在的事項(xiàng)所作的進(jìn)一步說明

　　『正確答案』B

　　『答案解析』賴以估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化，是會計(jì)估計(jì)變更，不會引起會計(jì)政策變更。

　　6.甲公司2019年度財(cái)務(wù)報(bào)告擬于2020年4月10日對外公告。2020年2月29日，甲公司于2019年12月10日銷售給乙公司的一批商品因質(zhì)量問題被退貨，所退商品已驗(yàn)收入庫。該批商品售價(jià)為100萬元(不含增值稅)，成本為80萬元，年末貨款尚未收到，且未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。甲公司所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，適用所得稅稅率為25%，假定不考慮其他影響因素，則該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)調(diào)整2019年凈損益的金額是(　)萬元。

　　A.15.0

　　B.13.5

　　C.-15.0

　　D.-13.5

　　『正確答案』C

　　『答案解析』該事項(xiàng)屬于日后調(diào)整事項(xiàng)，其調(diào)整分錄是：

　　借：以前年度損益調(diào)整—營業(yè)收入　　100

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　100

　　借：庫存商品　　　　　　　　　　　80

　　貸：以前年度損益調(diào)整—營業(yè)成本　　80

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅　[100-80)×25%]5

　　貸：以前年度損益調(diào)整—所得稅費(fèi)用　　　　　5

　　因此應(yīng)調(diào)減2019年凈損益的金額=100-80-5=15(萬元)

　　7.甲公司2019年12月31日發(fā)現(xiàn)2018年度多記管理費(fèi)用100萬元，并進(jìn)行了企業(yè)所得稅申報(bào)，甲公司適用企業(yè)所得稅稅率25%，并按凈利潤的10%提取法定盈余公積。假定甲公司2018年度企業(yè)所得稅申報(bào)的應(yīng)納稅所得額大于零，則下列甲公司對這項(xiàng)重要前期差錯(cuò)進(jìn)行更正的會計(jì)處理中正確的是(　)。

　　A.調(diào)減2019年度當(dāng)期管理費(fèi)用100萬元

　　B.調(diào)增2019年當(dāng)期未分配利潤75萬元

　　C.調(diào)減2019年年初未分配利潤67.5萬元

　　D.調(diào)增2019年年初未分配利潤67.5萬元

　　『正確答案』D

　　『答案解析』2018年多記管理費(fèi)用，會少計(jì)算利潤，因此差錯(cuò)更正的時(shí)候要調(diào)增2019年年初未分配利潤，其金額=100×(1-25%)×(1-10%)=67.5(萬元)。

　　8.甲公司于2019年12月發(fā)現(xiàn)，2018年少計(jì)了一項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用250萬元，但在所得稅申報(bào)表中扣除了該項(xiàng)折舊費(fèi)用，并對其記錄了62.5萬元的遞延所得稅負(fù)債。甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，公司按凈利潤的10%提取盈余公積。假定無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，甲公司在2019年因此項(xiàng)前期差錯(cuò)更正而減少的未分配利潤為(　)萬元。

　　A.168.75

　　B.187.50

　　C.225.00

　　D.257.50

　　『正確答案』A

　　『答案解析』未分配利潤應(yīng)調(diào)減的金額=(250-250×25%)×90%=187.5×90%=168.75(萬元)。

　　9.甲公司2019年7月自行研發(fā)完成一項(xiàng)專利權(quán)，并于當(dāng)月投入使用，實(shí)際發(fā)生研究階段支出1200萬元，開發(fā)階段支出8000萬元(符合資本化條件)，確認(rèn)為無形資產(chǎn)，按直線法攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為0。2020年1月檢查發(fā)現(xiàn)，會計(jì)人員將其攤銷期限應(yīng)為8年，錯(cuò)誤地估計(jì)為10年;2019年所得稅申報(bào)時(shí)已按會計(jì)上相關(guān)成本費(fèi)用的175%進(jìn)行稅前扣除。

　　稅法規(guī)定該項(xiàng)專利權(quán)的攤銷年限為8年，攤銷方法、預(yù)計(jì)凈殘值與會計(jì)規(guī)定相同。企業(yè)所得稅稅率為25%，按凈利潤10%計(jì)提盈余公積。假定稅法允許其調(diào)整企業(yè)所得稅稅額，不考慮其他因素，則2020年1月該公司應(yīng)(　)。

　　A.調(diào)增盈余公積5.625萬元

　　B.調(diào)增企業(yè)所得稅稅額25萬元

　　C.調(diào)減未分配利潤50.625萬元

　　D.調(diào)增累計(jì)攤銷175萬元

　　『正確答案』C

　　『答案解析』參考分錄：

　　借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　 100

　　貸：累計(jì)攤銷　　　　　　　　　　　　 100

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅　(175×25%)43.75

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　43.75

　　借：利潤分配—未分配利潤　　　　　　　50.625

　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　 5.625

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　56.25

　　10.甲公司2019年實(shí)現(xiàn)的凈利潤500萬元，當(dāng)年發(fā)生的下列交易或事項(xiàng)中，影響其年初未分配利潤的是(　)。

　　A.為2018年售出的設(shè)備提供售后服務(wù)發(fā)生支出59萬元

　　B.發(fā)現(xiàn)2018年少提折舊費(fèi)用1 000元

　　C.因客戶資信狀況明顯惡化將應(yīng)收賬款的預(yù)期信用損失比率由5%提高到20%

　　D.發(fā)現(xiàn)2018年少計(jì)財(cái)務(wù)費(fèi)用300萬元

　　『正確答案』D

　　『答案解析』選項(xiàng)A，屬于2019年當(dāng)期業(yè)務(wù)，不影響期初未分配利潤;選項(xiàng)B，屬于不重大的前期差錯(cuò)，直接調(diào)整2019年度利潤，不影響期末未分配利潤;選項(xiàng)C，屬于會計(jì)估計(jì)變更，采用未來估計(jì)法，不影響期初未分配利潤;選項(xiàng)D，屬于重要的前期差錯(cuò)，調(diào)整2019年度期初未分配利潤。