參考答案及解析：

　　一、單項選擇題

　　1.【正確答案】A

　　【答案解析】期末以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的公允價值大于或小于其賬面余額的差額應(yīng)該記入公允價值變動損益，不影響投資收益，選項B、C錯誤;以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)持有期間收到包含在買價中的現(xiàn)金股利，沖減應(yīng)收股利，不影響投資收益，選項D錯誤。

　　2.【正確答案】B

　　【答案解析】甲公司應(yīng)確認的公允價值變動損益金額=10×10 000×6.8-9×10 000×7.5=5 000(元)。

　　12月6日

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本 (9×10 000×7.5)675 000

　　貸：銀行存款　675 000

　　12月31日

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動　5 000

　　貸：公允價值變動損益　5 000

　　3.【正確答案】B

　　【答案解析】該交易性金融資產(chǎn)的入賬價值=175.52-0.17-0.35-4=171(萬元)，對利潤的影響額=-(0.17+0.35)+[(9.18×20-0.18-0.36)-171]=11.54(萬元)。

　　3月25日：

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本　　　171

　　投資收益　　(0.17+0.35)0.52

　　應(yīng)收股利　　4

　　貸：銀行存款　　175.52

　　4月10日：

　　借：銀行存款　4

　　貸：應(yīng)收股利　4

　　6月30日

　　借：公允價值變動損益　(171-6.25×20)46

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動　　　46

　　11月10日：

　　借：銀行存款　(9.18×20-0.18-0.36)183.06

　　交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動　　46

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本　　171

　　投資收益　　　　58.06

　　4.【正確答案】B

　　【答案解析】選項A，應(yīng)增加“交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動”和“公允價值變動損益”科目的金額;選項C，應(yīng)借記“應(yīng)收股利”，貸記“投資收益”科目;選項D，應(yīng)沖減“應(yīng)收利息”科目。

　　5.【正確答案】A

　　【答案解析】已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利10萬元計入應(yīng)收股利，相關(guān)稅費8萬元計入當期損益，所以入賬價值=165-10-8=147(萬元)。

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本 　147

　　應(yīng)收股利　10

　　投資收益　8

　　貸：銀行存款　165

　　6.【正確答案】B

　　【答案解析】美元兌換為人民幣時，產(chǎn)生的匯兌損失=30 000×(7.55-7.5)=1 500(元)

　　借：銀行存款——人民幣　(30000×7.5)225 000

　　財務(wù)費用　1 500

　　貸：銀行存款——美元戶　(30000×7.55)226 500

　　期末調(diào)整外幣賬戶時產(chǎn)生的匯兌損失=(80 000×7.8-30 000×7.55)-50 000×7.5=22 500(元)

　　借：財務(wù)費用　22 500

　　貸：銀行存款——美元戶　22 500

　　因此，本期應(yīng)計入財務(wù)費用的金額=1 500+22 500=24 000(元)。

　　7.【正確答案】C

　　【答案解析】以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)：若是其他債權(quán)投資(貨幣性項目)，產(chǎn)生的匯兌損益應(yīng)該計入財務(wù)費用;若是其他權(quán)益工具投資(非貨幣性項目)，產(chǎn)生的匯兌損益應(yīng)該計入其他綜合收益。

　　8.【正確答案】D

　　【答案解析】銀行存款外幣賬戶產(chǎn)生的匯兌損益=(5+0.8-0.5-1)×8.05-(5+0.8-0.5-1)×8.10=-0.215(萬元)(貸方)。

　　應(yīng)收賬款外幣賬戶產(chǎn)生的匯兌損益=(1-0.8+2.1)×8.05-(1-0.8+2.1)×8.10=-0.115(萬元)(貸方)。

　　短期借款外幣賬戶產(chǎn)生的匯兌損益=(1.5-1)×8.05-(1.5-1)×8.10=-0.025(萬元)(借方)。

　　應(yīng)付賬款外幣賬戶產(chǎn)生的匯兌損益=(1-0.5)×8.05-(1-0.5)×8.10=-0.025(萬元)(借方)。

　　當月因外幣業(yè)務(wù)應(yīng)計入財務(wù)費用的匯兌損失=0.215+0.115-0.025-0.025=0.28(萬元)。

　　本題賬務(wù)處理(單位：萬元)：

　　5日收回應(yīng)收賬款0.8萬美元

　　借：銀行存款——美元戶　(0.8×8.1)6.48

　　貸：應(yīng)收賬款——美元戶　(0.8×8.1)6.48

　　8日支付應(yīng)付賬款0.5萬美元

　　借：應(yīng)付賬款——美元戶　(0.5×8.1)4.05

　　貸：銀行存款——美元戶　(0.5×8.1)4.05

　　20日歸還短期借款1萬美元

　　借：短期借款——美元戶　(1×8.1)8.1

　　貸：銀行存款——美元戶　(1×8.1)8.1

　　23日銷售一批價值為2.1美元的貨物，貨已發(fā)出、款項尚未收到

　　借：庫存商品　17.01

　　貸：應(yīng)付賬款——美元戶　(2.1×8.1)17.01

　　6月30日

　　借：應(yīng)付賬款——美元戶　0.025

　　短期借款——美元戶　0.025

　　財務(wù)費用　0.28

　　貸：銀行存款——美元戶　0.215

　　應(yīng)收賬款——美元戶　0.115

　　9.【正確答案】D

　　【答案解析】該設(shè)備的入賬價值=100×7.25+3+20=748(萬元)。

　　借：固定資產(chǎn) 748

　　貸：實收資本　(100×7.25)725

　　銀行存款　(3+20)23

　　10.【正確答案】D

　　【答案解析】企業(yè)無法查明原因的現(xiàn)金溢余，報經(jīng)批準后計入營業(yè)外收入，分錄是：

　　借：待處理財產(chǎn)損溢

　　貸：營業(yè)外收入

　　11.【正確答案】B

　　【答案解析】可以分別從銀行存款日記賬余額和銀行對賬單余額進行調(diào)整。

　　從銀行存款日記賬余額進行調(diào)整：調(diào)節(jié)后的銀行存款余額=186 900+33 500-12 800=207 600(元)，

　　從銀行對賬單余額進行調(diào)整：調(diào)節(jié)后的銀行存款余額=175 700-14 600+46 500=207 600(元)。

　　12.【正確答案】C

　　【答案解析】選項A，企業(yè)的銀行存款日記賬已登記支出金額，但由于對方尚未兌現(xiàn)，使得銀行還未支付此款項，導(dǎo)致企業(yè)銀行存款日記賬的余額小于銀行對賬單的余額。選項B，由于銀行將其他公司存款計入本企業(yè)賬戶，使得企業(yè)的銀行存款日記賬小于銀行對賬單顯示的本企業(yè)銀行存款賬戶余額。選項D，銀行已收，但企業(yè)未收，使得企業(yè)銀行存款日記賬的余額小于銀行對賬單的余額。

　　13.【正確答案】D

　　【答案解析】一般存款賬戶可辦理轉(zhuǎn)賬、交存現(xiàn)金但不能支取現(xiàn)金，選項A不正確;一個企業(yè)只能選擇一家銀行的一個分支機構(gòu)開立一個基本存款賬戶，不得在多家銀行機構(gòu)開立基本存款賬戶，選項B不正確、D正確;不得在同一家銀行的幾個分支機構(gòu)開立一般存款賬戶，選項C不正確。

　　14.【正確答案】C

　　【答案解析】累計計入信用減值損失的金額=(450+50)×8%-(40-30+10)=20(萬元)。

　　2016年年末，壞賬準備余額=250×8%=20(萬元)，壞賬準備現(xiàn)有40萬元，因此要計提減值額=20-40=-20(萬元)

　　借：壞賬準備　20

　　貸：信用減值損失　20

　　2017年確認壞賬30

　　借：壞賬準備　30

　　貸：應(yīng)收賬款　30

　　2017年年末，壞賬準備余額=300×8%=24(萬元)，壞賬準備現(xiàn)有額=20-30=-10(萬元)，因此要計提的減值額=24-(-10)=34(萬元)

　　借：信用減值損失　34

　　貸：壞賬準備　34

　　2018年收回已核銷的壞賬10

　　借：銀行存款　10

　　貸：壞賬準備　10

　　2018年年末，壞賬準備余額=(450+50)×8%=40(萬元)，壞賬準備現(xiàn)有額=24+10=34(萬元)，因此要計提的減值額=40-34=6(萬元)

　　借：信用減值損失　6

　　貸：壞賬準備　6

　　因此2016年～2018年累計確認信用減值損失額=-20+34+6=20(萬元)

　　15.【正確答案】B

　　【答案解析】預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=900÷(1+8%) 3=714.45(萬元)，應(yīng)收賬款賬面余額1000萬元，應(yīng)計提壞賬準備=1000-714.45=285.55(萬元)。

　　16.【正確答案】A

　　【答案解析】本年應(yīng)該計提的壞賬準備=650×3%-(750×5%-15+3)=-6(萬元)，即沖減多計提的“信用減值損失”6萬元。

　　17.【正確答案】C

　　【答案解析】應(yīng)收商業(yè)匯票到期，應(yīng)分別以下情況處理：①商業(yè)匯票到期，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。②因付款人無力支付票款，收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書或拒絕付款證明等，按票據(jù)的票面金額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。

　　18.【正確答案】A

　　【答案解析】5月15日為出票日，期限為90天，由于90-[(31-15)+30+31]=13，因此到期日為8月13日。貼現(xiàn)日是7月1日，因此貼現(xiàn)天數(shù)=31+12=43(天)，貼現(xiàn)息=20000×9%×43/90=860(元)。

　　19.【正確答案】D

　　【答案解析】應(yīng)收賬款的入賬價值包括：銷售貨物或提供勞務(wù)的價款、增值稅，以及代購貨方墊付的包裝費、運輸費等。銷售商品過程中發(fā)生的包裝費、保險費、展覽費、廣告費、運輸費、裝卸費等費用應(yīng)計入“銷售費用”。

　　20.【正確答案】D

　　【答案解析】銷售商品時，記入“應(yīng)收賬款”的借方，企業(yè)不設(shè)置“預(yù)收賬款”科目時，預(yù)收的貨款記入“應(yīng)收賬款”的貸方，期末應(yīng)收賬款科目的余額=10000×(1+13%)+500-10000=1800(元)。

　　21.【正確答案】D

　　【答案解析】按照新準則的規(guī)定，預(yù)付賬款可以直接計提壞賬準備。

　　22.【正確答案】B

　　【答案解析】調(diào)整后的銀行存款余額調(diào)節(jié)表的金額=銀行對賬單余額+企業(yè)已收銀行未收款項-企業(yè)已付銀行未付款項，因此選項B正確。

　　23.【正確答案】B

　　【答案解析】交易性金融資產(chǎn)期末按公允價值計量，6月30日，公允價值下降65萬元，分錄：

　　借：公允價值變動損益 　65

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動　65

　　二、多項選擇題

　　24.【正確答案】BCD

　　【答案解析】選項A，購買股票、債券作為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)核算的，支付的交易費用應(yīng)當借記“投資收益”科目;選項CD，支付買價中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息記入“應(yīng)收利息”，支付買價中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利記入“應(yīng)收股利”。

　　說明：選項E，以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)是用支付價款的對價來作為入賬價值的，即使支付的價款超過面值，也要記入資產(chǎn)的入賬價值。

　　25.【正確答案】CD

　　【答案解析】企業(yè)根據(jù)其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式和金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征，將金融資產(chǎn)分為以下三類：(1)以攤余成本計量的金融資產(chǎn);(2)以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn);(3)以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。

　　26.【正確答案】BE

　　【答案解析】其他貨幣資產(chǎn)包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金、存出投資款等。

　　27.【正確答案】ABD

　　【答案解析】企業(yè)撥出用于投資的各種款項，應(yīng)通過“其他貨幣資金”科目核算，選項C不正確;選項E，實際支付的價款中包含的已到期但尚未領(lǐng)取的利息通過“應(yīng)收利息”科目核算。

　　28.【正確答案】AB

　　【答案解析】選項A，其他權(quán)益工具投資屬于外幣非貨幣性項目，采用公允價值確定日的即期匯率(即期末的即期匯率)折算;選項B，長期應(yīng)付款屬于外幣貨幣性項目，應(yīng)采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率計算;選項CDE，屬于外幣非貨幣性項目，不需要進行期末即期匯率折算。

　　29.【正確答案】ABD

　　【答案解析】選項C，企業(yè)購入的到期一次還本付息其他債權(quán)投資，按票面利息計算的金額應(yīng)借記“其他債權(quán)投資——應(yīng)計利息”科目;選項E，對于債權(quán)投資需要區(qū)分是分期付息還是到期一次還本付息，分期付息時，票面金額與票面利率計算的金額借記“應(yīng)收利息”科目，如果是到期一次還本，票面金額與票面利率計算的金額借記“債權(quán)投資——應(yīng)計利息”科目。

　　30.【正確答案】BCDE

　　【答案解析】選項A，債務(wù)人某項合同發(fā)生虧損不能說明債務(wù)人發(fā)生嚴重財務(wù)困難，與應(yīng)收款項發(fā)生減值跡象無關(guān)。

　　31.【正確答案】ACDE

　　【答案解析】選項B，對經(jīng)單獨測試后未發(fā)生減值的單項金額重大的應(yīng)收款項，應(yīng)當采用組合方式進行減值測試，分析判斷是否發(fā)生減值。

　　三、計算題

　　32.(1)【正確答案】A

　　【答案解析】12月31日，剩余健身器材的成本=770×100/500=154(萬元)，可變現(xiàn)凈值=100×0.18×6.75=121.5(萬元)，應(yīng)計提的存貨跌價準備=154-121.5=32.5(萬元)。

　　(2)【正確答案】B

　　【答案解析】健身器材的入賬價值=0.2×500×7.0+70=770(萬元)。

　　借：庫存商品　770

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)100.1

　　貸：銀行存款——美元戶　(0.2×500×7)700

　　——人民幣戶　(70+100.1)170.1

　　(3)【正確答案】D

　　【答案解析】其他債權(quán)投資屬于貨幣性項目，其匯兌損益應(yīng)記入財務(wù)費用，其金額=1000×(6.75-6.80)=-50(萬元);

　　由于公允價值變動而記入“其他綜合收益”科目的金額=(990-1000)×6.75=-67.5(萬元)。

　　取得丁公司債券時：

　　借：其他債權(quán)投資——成本　(1000×6.8)6800

　　貸：銀行存款——美元戶　6800

　　年末：

　　借：其他綜合收益　67.5

　　貸：其他債權(quán)投資——公允價值變動　67.5

　　借：財務(wù)費用　50

　　貸：其他債權(quán)投資——成本　50

　　(4)【正確答案】A

　　【答案解析】出售乙公司H股的處置投資收益=公允售價-此時的賬面價值=500×7×0.75-500×6×0.86=45(萬元)。相應(yīng)的分錄處理是：

　�、�2019年10月25日購入乙公司H股：

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本　(6.5×500×0.88)2860

　　投資收益　(10×0.88)8.8

　　貸：銀行存款——港元　2868.8

　�、�2019年12月31日確認公允價值變動：

　　借：公允價值變動損益　(2860-6×500×0.86)280

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動　280

　�、�2020年3月6日，出售時：

　　借：銀行存款　(7×500×0.75)2625

　　交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動　280

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本　2860

　　投資收益　45