參考答案及解析

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1.

　　【答案】C

　　【解析】2019年專門借款利息資本化金額=1200×10%×3/12-(1200-300)×0.5%×2-(1200-300-600)×0.5%×1=19.5(萬元)。

　　2.

　　【答案】B

　　【解析】2020年1月1日該債券的實(shí)際發(fā)行價(jià)格=(2000+2000×10%×3)×0.8890=2311.4(萬元)。

　　3.

　　【答案】B

　　【解析】甲公司2020年1月1日發(fā)行債券時(shí)應(yīng)確認(rèn)的“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”的金額=債券面值20000-負(fù)債成分的公允價(jià)值19465.40=534.60(萬元)。

　　附相關(guān)會(huì)計(jì)分錄：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 20000

　　應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)　　　　 534.6

　　貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)　　　　　　 20000

　　其他權(quán)益工具　　　　　　　　　　　　　　　　　 534.6

　　【提示】因?yàn)槊嬷岛桶l(fā)行收款的金額是相同的，所以這里的利息調(diào)整和其他權(quán)益工具的金額相同，但是他們不是在任何時(shí)候都是相同的。

　　4.

　　【答案】D

　　【解析】該事項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債252萬元(含訴訟費(fèi)用2萬元)[(200+300)/2+2]，因確認(rèn)的補(bǔ)償金額不能超過所確認(rèn)負(fù)債的賬面價(jià)值，則應(yīng)確認(rèn)其他應(yīng)收款252萬元。

　　5.

　　【答案】D

　　【解析】甲公司預(yù)計(jì)需要承擔(dān)的損失為210萬元(200+10)，從第三方基本確定收到的補(bǔ)償金額不能超過所確認(rèn)負(fù)債的賬面價(jià)值，應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)的金額為210萬元，甲公司因此項(xiàng)未決訴訟影響利潤總額的金額=-200-10+210=0。

　　借：營業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 210

　　借：其他應(yīng)收款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 210

　　貸：營業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 210

　　6.

　　【答案】A

　　【解析】資本化期間專門借款的利息扣除閑置資金投資收益后的金額全部資本化，費(fèi)用化期間專門借款的利息扣除閑置資金投資收益后的金額全部費(fèi)用化，所以專門借款利息資本化的金額和支出的金額無關(guān)，一般借款利息資本化的金額和資產(chǎn)支出掛鉤。選項(xiàng)A不正確。

　　7.

　　【答案】B

　　【解析】或有事項(xiàng)是指過去的交易或事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些未來事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)。未來可能發(fā)生的自然災(zāi)害、交通事故和經(jīng)營虧損不屬于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的或有事項(xiàng)。

　　8.

　　【答案】C

　　【解析】

　　相關(guān)會(huì)計(jì)分錄：

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　3500

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3500

　　借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　3500

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　　　　　 481

　　其他收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　19

　　9.

　　【答案】D

　　【解析】售后租回交易中的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓不屬于銷售的，出租人不應(yīng)確認(rèn)被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，但應(yīng)當(dāng)將支付的現(xiàn)金作為金融資產(chǎn)，并按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》對該金融資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

　　10.

　　【答案】B

　　【解析】租賃發(fā)生變更且同時(shí)符合下列條件的，承租人應(yīng)當(dāng)將該租賃變更作為一項(xiàng)單獨(dú)租賃進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，(1)該租賃變更通過增加一項(xiàng)或多項(xiàng)租賃資產(chǎn)的使用權(quán)而擴(kuò)大了租賃范圍或延長了租賃期限;(2)增加的對價(jià)與租賃范圍擴(kuò)大部分或租賃期限延長部分的單獨(dú)價(jià)格按該合同情況調(diào)整后的金額相當(dāng)。

　　甲公司與出租人的租賃合同修改授予了甲公司使用標(biāo)的資產(chǎn)的新增權(quán)利，租賃對價(jià)的增加額與新增使用權(quán)的單獨(dú)價(jià)格按合同情況進(jìn)行調(diào)整后的金額相當(dāng)，因此甲公司將該修改作為一項(xiàng)單獨(dú)的租賃，與原來的10年期租賃分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，選項(xiàng)B正確。

　　11.

　　【答案】C

　　【解析】選項(xiàng)A，在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)成本;選項(xiàng)B，購建符合資本化條件的資產(chǎn)過程中，每一會(huì)計(jì)期間的利息資本化金額，不應(yīng)當(dāng)超過當(dāng)期相關(guān)借款實(shí)際發(fā)生的利息金額;選項(xiàng)D，專門借款利息費(fèi)用資本化金額為資本化期間專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用減去尚未動(dòng)用的專門借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額，不需要計(jì)算累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)。

　　12.

　　【答案】A

　　【解析】甲公司因可轉(zhuǎn)換公司債券的轉(zhuǎn)換應(yīng)確認(rèn)的資本公積(股本溢價(jià))的金額=轉(zhuǎn)換日負(fù)債成分的賬面價(jià)值100050+其他權(quán)益工具(1000×100.5-100150)-股本1000×4=96400(萬元)。

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1.

　　【答案】AB

　　【解析】對于企業(yè)發(fā)生的專門借款輔助費(fèi)用，在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額予以資本化;在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)之后發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　2.

　　【答案】ABC

　　【解析】專門借款的利息費(fèi)用，在資本化期間內(nèi)，實(shí)際發(fā)生的借款費(fèi)用減去將尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或者進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額全部計(jì)入固定資產(chǎn)的成本。

　　由于工程于2019年8月1日至11月30日發(fā)生非正常停工且時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月，所以這段期間應(yīng)當(dāng)暫停資本化，屬于費(fèi)用化期間。2019年的7月和12月符合借款費(fèi)用資本化的條件，屬于資本化期間，所以應(yīng)予資本化的借款利息金額=5000×6%×2/12-(5000-1000)×0.5%×2/12=46.67(萬元)，選項(xiàng)A和C正確，選項(xiàng)D和E不正確;應(yīng)予費(fèi)用化的借款利息金額=5000×6%×7/12-5000×0.5%×3/12-(5000-1000)×0.5%×4/12=162.08(萬元)，選項(xiàng)B正確。

　　3.

　　【答案】BCDE

　　【解析】可轉(zhuǎn)換公司債券的發(fā)行費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按照負(fù)債成分、權(quán)益成分各自公允價(jià)值的比例在負(fù)債成分和權(quán)益成分之間進(jìn)行分?jǐn)偅�選項(xiàng)A錯(cuò)誤，選項(xiàng)B正確;不考慮交易費(fèi)用情況下，甲公司2019年1月1日負(fù)債成分的公允價(jià)值=40000×2%×0.9524+40000×2%×0.9070+(40000+40000×2%)×0.8638=36730.56(萬元)，權(quán)益成分的公允價(jià)值=40000-36730.56=3269.44(萬元)，負(fù)債成分承擔(dān)發(fā)行費(fèi)用=200×36730.56/40000=183.65(萬元)，權(quán)益成分承擔(dān)發(fā)行費(fèi)用=200-183.65=16.35(萬元)，因此，考慮交易費(fèi)用后，可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成分的初始入賬價(jià)值=36730.56-183.65=36546.91(萬元)，權(quán)益成分的初始入賬價(jià)值=3269.44-16.35=3253.09(萬元)，選項(xiàng)C和D正確;2019年12月31日利息調(diào)整余額為2425.74萬元(3453.09-1027.35)，選項(xiàng)E正確。

　　相關(guān)賬務(wù)處理如下：

　　借：銀行存款　　　　　 　　　　　　　　　　　　　　39800

　　應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)　　 　3453.09

　　貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)　　　 　　　40000

　　其他權(quán)益工具　　　　　　　　　　　　　　 　　3253.09

　　2019年12月31日確認(rèn)利息費(fèi)用時(shí)：

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等　　　　　　　　　　1827.35(36546.91×5%)

　　貸：應(yīng)付利息　　　　　　　　　 　　　　　800(40000×2%)

　　應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)　 　　1027.35

　　4.

　　【答案】CD

　　【解析】對于所需支出涉及單個(gè)項(xiàng)目的，最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)該按照最可能發(fā)生的金額確定，該項(xiàng)未決訴訟中敗訴的可能性大于勝訴的可能性，并且損失金額能夠合理估計(jì)，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日將預(yù)計(jì)損失金額400萬元確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出;相關(guān)訴訟費(fèi)24萬元計(jì)入管理費(fèi)用，同時(shí)增加預(yù)計(jì)負(fù)債。本題中甲公司應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的金額為424萬元(400+24)，計(jì)入管理費(fèi)用的訴訟費(fèi)，使?fàn)I業(yè)利潤減少24萬元。

　　相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：營業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

　　管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　24

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 424

　　5.

　　【答案】AE

　　【解析】

　　乙公司會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

　　累計(jì)攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120

　　貸：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　　　　　　36

　　其他收益——債務(wù)重組收益　　　　　　284(800-480-36)

　　6.

　　【答案】ABCE

　　【解析】符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間(通常為一年或一年以上)的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)，選項(xiàng)D不正確。

　　7.

　　【答案】ACDE

　　【解析】只有取決于指數(shù)或比率的可變租賃付款額才計(jì)入租賃付款額。

　　8.

　　【答案】ABCD

　　【解析】租賃變更是指原合同條款之外的租賃范圍、租賃對價(jià)、租賃期限的變更，包括增加或終止一項(xiàng)或多項(xiàng)租賃資產(chǎn)的使用權(quán)，延長或縮短合同規(guī)定的租賃期等。租賃變更生效日是指雙方就租賃變更達(dá)成一致的日期。選項(xiàng)E不正確。

　　(1)租賃變更作為一項(xiàng)單獨(dú)租賃處理

　　租賃發(fā)生變更且同時(shí)符合下列條件的，承租人應(yīng)當(dāng)將該租賃變更作為一項(xiàng)單獨(dú)租賃進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：①該租賃變更通過增加一項(xiàng)或多項(xiàng)租賃資產(chǎn)的使用權(quán)而擴(kuò)大了租賃范圍或延長了租賃期限;②增加的對價(jià)與租賃范圍擴(kuò)大部分或租賃期限延長部分的單獨(dú)價(jià)格按該合同情況調(diào)整后的金額相當(dāng)。選項(xiàng)A正確。

　　(2)租賃變更未作為一項(xiàng)單獨(dú)租賃處理

　　租賃變更未作為一項(xiàng)單獨(dú)租賃進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的，在租賃變更生效日，承租人應(yīng)當(dāng)按照租賃準(zhǔn)則有關(guān)租賃分拆的規(guī)定對變更后合同的對價(jià)進(jìn)行分?jǐn)?按照有關(guān)租賃期的規(guī)定確定變更后的租賃期;并采用變更后的折現(xiàn)率對變更后的租賃付款額進(jìn)行折現(xiàn)，以重新計(jì)量租賃負(fù)債。選項(xiàng)B正確。在計(jì)算變更后租賃付款額的現(xiàn)值時(shí)，承租人應(yīng)當(dāng)采用剩余租賃期間的租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率;無法確定剩余租賃期間的租賃內(nèi)含利率的，應(yīng)當(dāng)采用租賃變更生效日的承租人增量借款利率作為折現(xiàn)率。選項(xiàng)C正確。

　　租賃變更導(dǎo)致租賃范圍縮小或租賃期縮短的，承租人應(yīng)當(dāng)調(diào)減使用權(quán)資產(chǎn)的賬面價(jià)值，以反映租賃的部分終止或完全終止。承租人應(yīng)將部分終止或完全終止租賃的相關(guān)利得或損失計(jì)入當(dāng)期損益。選項(xiàng)D正確。

　　9.

　　【答案】ABCD

　　【解析】在租賃期開始日后，當(dāng)發(fā)生下列四種情形時(shí)，承租人應(yīng)當(dāng)按照變動(dòng)后的租賃付款額的現(xiàn)值重新計(jì)量租賃負(fù)債，并相應(yīng)調(diào)整使用權(quán)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。使用權(quán)資產(chǎn)的賬面價(jià)值已調(diào)減至零，但租賃負(fù)債仍需進(jìn)一步調(diào)減的，承租人應(yīng)當(dāng)將剩余金額計(jì)入當(dāng)期損益。

　　(1)實(shí)質(zhì)固定付款額發(fā)生變動(dòng);(2)擔(dān)保余值預(yù)計(jì)的應(yīng)付金額發(fā)生變動(dòng);(3)用于確定租賃付款額的指數(shù)或比率發(fā)生變動(dòng);(4)購買選擇權(quán)、續(xù)租選擇權(quán)或終止租賃選擇權(quán)的評估結(jié)果或?qū)嶋H行使情況發(fā)生變化。選項(xiàng)A、B、C和D正確。

　　僅當(dāng)現(xiàn)金流量發(fā)生變動(dòng)時(shí)，即租賃付款額的變動(dòng)生效時(shí)，承租人才應(yīng)重新計(jì)量租賃負(fù)債，以反映變動(dòng)后的租賃付款額。承租人應(yīng)基于變動(dòng)后的合同付款額，確定剩余租賃期內(nèi)的租賃付款額。選項(xiàng)E錯(cuò)誤。

　　10.

　　【答案】BD

　　【解析】

　　承租人在對轉(zhuǎn)租賃進(jìn)行分類時(shí)，轉(zhuǎn)租出租人應(yīng)基于原租賃中產(chǎn)生的使用權(quán)資產(chǎn)，而不是租賃資產(chǎn)(如作為租賃對象的不動(dòng)產(chǎn)或設(shè)備)進(jìn)行分類，選項(xiàng)A不正確;原租賃為短期租賃，且轉(zhuǎn)租出租人作為承租人已按照租賃準(zhǔn)則采用簡化會(huì)計(jì)處理方法的，應(yīng)將轉(zhuǎn)租賃分類為經(jīng)營租賃，選項(xiàng)B正確，選項(xiàng)C錯(cuò)誤;企業(yè)轉(zhuǎn)租使用權(quán)資產(chǎn)形成融資租賃的，應(yīng)當(dāng)借記“應(yīng)收融資租賃款”“使用權(quán)資產(chǎn)累計(jì)折舊”“使用權(quán)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸記“使用權(quán)資產(chǎn)”科目，差額借記或貨記“資產(chǎn)處置損益”科目，選項(xiàng)D正確，選項(xiàng)E錯(cuò)誤。

　　11.

　　【答案】ABC

　　【解析】選項(xiàng)A，適用金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則;選項(xiàng)B，適用企業(yè)合并準(zhǔn)則;選項(xiàng)C，適用權(quán)益性交易的有關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定;選項(xiàng)D和E，適用債務(wù)重組準(zhǔn)則。

　　12.

　　【答案】ABC

　　【解析】因可預(yù)見的不可抗力因素(如雨季或冰凍季節(jié)等)造成的施工中斷，屬于正常中斷，不應(yīng)暫停借款費(fèi)用的資本化，選項(xiàng)D和E不正確。符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者是生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷且中斷時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化。

項(xiàng)目	概念	示例
正常中斷	是使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)必要的程序、可預(yù)見的不可抗力因素導(dǎo)致的中斷	（1）正常測試、調(diào)試停工 （2）東北因冬季無法施工導(dǎo)致的停工等
非正常中斷	是指企業(yè)管理決策上的原因或者其他不可預(yù)見的原因等導(dǎo)致的中斷	（1）企業(yè)因與施工方發(fā)生了質(zhì)量糾紛 （2）工程、生產(chǎn)用料沒有及時(shí)供應(yīng) （3）資金周轉(zhuǎn)發(fā)生了困難 （4）施工、生產(chǎn)發(fā)生了安全事故 （5）發(fā)生了勞動(dòng)糾紛等

　　三、計(jì)算題

　　1.

　　【答案】

　　(1)C;(2)A;(3)C;(4)D。

　　【解析】

　　(1)將或有事項(xiàng)確認(rèn)為資產(chǎn)的條件是：與或有事項(xiàng)有關(guān)的業(yè)務(wù)已經(jīng)確認(rèn)為負(fù)債，清償負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方補(bǔ)償，則補(bǔ)償金額只有在基本確定能收到時(shí)，在確認(rèn)負(fù)債的賬面價(jià)值內(nèi)作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)，或有資產(chǎn)不能確認(rèn)為資產(chǎn)，但或有資產(chǎn)很可能會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，則應(yīng)在報(bào)表附注中披露。

　　(2)甲公司應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的金額=(80+120)÷2+7=107(萬元);應(yīng)確認(rèn)營業(yè)外支出=(80+120)÷2=100(萬元);應(yīng)確認(rèn)管理費(fèi)用7萬元。相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 7

　　營業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 107

　　(3)此項(xiàng)訴訟不符合或有事項(xiàng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的條件，不應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債;或有資產(chǎn)也不能確認(rèn)和計(jì)量。

　　(4)此項(xiàng)訴訟涉及單個(gè)項(xiàng)目，如果敗訴的可能性大于勝訴的可能性，并且損失金額能夠合理估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日將預(yù)計(jì)損失金額，確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出。因此，甲公司應(yīng)當(dāng)按照500萬元確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：營業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　2.

　　【答案】

　　(1)D;(2)D;(3)B;(4)D。

　　【解析】

　　(1)租賃付款額=200000×4=800000(元)，租賃付款額現(xiàn)值=200000×3.4651=693020(元)，未確認(rèn)融資費(fèi)用=800000-693020=106980(元)，使用權(quán)資產(chǎn)=租賃付款額現(xiàn)值+初始直接費(fèi)用=693020+10000=703020(元)。

　　會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：使用權(quán)資產(chǎn)　　　　　　　　　　 703020(693020+10000)

　　租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　　　　　　　　106980

　　貸：租賃負(fù)債——租賃付款額　　　　　　　　　　　　800000

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 10000

　　(2)

　　2021年12月31日確認(rèn)利息費(fèi)用=(800000-106980)×6%=41581.2(元)。

　　會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 41581.2

　　貸：租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　　　　　　　 41581.2

　　借：租賃負(fù)債——租賃付款額　　　　　　　　　　　　200000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　200000

　　(3)

　　2021年使用權(quán)資產(chǎn)折舊=703020÷4=175755(元)。

　　借：生產(chǎn)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　175755

　　貸：使用權(quán)資產(chǎn)累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　175755

　　(4)

　　2022年確認(rèn)的利息費(fèi)用=[(800000-106980)+41581.2-200000]×6%=32076.07(元)。

　　會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　32076.07

　　貸：租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　　　　　　　32076.07

　　借：租賃負(fù)債——租賃付款額　　　　　　　　　　　　200000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　200000

　　四、綜合分析題

　　【答案】(1)D;(2)D;(3)D;(4)D;(5);D(6)C。

　　【解析】

　　(1)

　　重組債權(quán)按其公允價(jià)值1800萬元入賬，甲公司取得的交易性金融資產(chǎn)按其公允價(jià)值600萬元(200×3)入賬。放棄債權(quán)公允價(jià)值扣除重組債權(quán)入賬價(jià)值和交易性金融資產(chǎn)入賬價(jià)值后的凈額=3526-1800-600=1126(萬元)，無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)入賬價(jià)值總額=1126-增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額26=1100(萬元)，其中無形資產(chǎn)入賬價(jià)值=1100×800/(800+200)=880(萬元)，固定資產(chǎn)入賬價(jià)值=1100×200/(800+200)=220(萬元)。

　　(2)

　　甲公司債務(wù)重組日賬務(wù)處理如下：

　　借：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組　　　　　　　　　　　　　　1800

　　無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 880

　　固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 220

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　　　　　　　26

　　交易性金融資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　26

　　(3)對于以分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的債務(wù)工具投資清償債務(wù)的，持有期間計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失應(yīng)當(dāng)從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，記入“投資收益”科目。

　　(4)債務(wù)人以單項(xiàng)或多項(xiàng)非金融資產(chǎn)(如固定資產(chǎn)、日�；顒�(dòng)產(chǎn)出的商品或服務(wù)等)清償債務(wù)，或者以包括金融資產(chǎn)和非金融資產(chǎn)在內(nèi)的多項(xiàng)資產(chǎn)清償債務(wù)的，不需要區(qū)分資產(chǎn)處置損益和債務(wù)重組損益，也不需要區(qū)分不同資產(chǎn)的處置損益，而應(yīng)將所清償債務(wù)賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，記入當(dāng)期損益“其他收益——債務(wù)重組收益”科目。償債資產(chǎn)已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。所以乙公司因該債務(wù)重組影響當(dāng)期損益的金額=4000-1800-(500-280)-200×13%-(2000-1300)-200×3=654(萬元)。

　　(5)債務(wù)人以單項(xiàng)或多項(xiàng)非金融資產(chǎn)清償債務(wù)，應(yīng)將所清償債務(wù)賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，記入當(dāng)期損益“其他收益——債務(wù)重組收益”科目。

　　(6)乙公司會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　 220

　　累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 280

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000

　　累計(jì)攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1300

　　貸：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組　　　　　　　　　　　　　　1800

　　股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　資本公積——股本溢價(jià)　　　　　　　　　 400(600-200)

　　固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　 220

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　　　　　　26

　　無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　其他收益——債務(wù)重組收益　　　　　　　　　654(差額)