答案解析

一 、單項選擇題 ( )

1、正確答案： D

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盈余公積彌補虧損時，應當借記“盈余公積”科目，貸記“利潤分配—盈余公積補虧”科目。

2、正確答案： D

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2×15年12月末乙產(chǎn)品的約當產(chǎn)量=[100×50%×12+50×(12+8×50%)]/20=70(件)，則甲公司2×15年12月份完工乙產(chǎn)品的單位成本=(50000+30000)/(330+70)=200(元/件)�；蛞耶a(chǎn)品的完工產(chǎn)品的總成本=(50000+30000)×330/(330+70)=66000(元)，則甲公司2×15年12月份完工產(chǎn)品的單位成本=66000/330=200(元/件)。

3、正確答案： A

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企業(yè)采用售后回購(按照固定價格回購)方式進行融資，融入資金全部用于構(gòu)建資產(chǎn)，其回購價與售價之間的差額屬于借款費用，應資本化計入到在建工程，選項A正確。

4、正確答案： D

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建造合同分為固定造價合同和成本加成合同，不包括可變造價合同，選項D錯誤。

5、正確答案： B

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2×13年度實現(xiàn)稅前利潤500萬元，首先彌補虧損180萬元和120萬元，剩余200萬元，扣除所得稅費用50萬元(200×25%)，最終增加所有者權(quán)益150萬元，則2×13年年末所有者權(quán)益的總額=1500+150=1650(萬元)。

6、正確答案： A

答案解析

與收益相關(guān)的政府補助，如果是用于補償以前期間發(fā)生的相關(guān)稅費或者損失，則計入營業(yè)外收入，如果是補償以后期間發(fā)生的相關(guān)稅費或損失，則在取得時計入遞延收益。

7、正確答案： B

答案解析

期末甲在產(chǎn)品的約當產(chǎn)量=210×(20×50%)/30+90×(20+10×50%)/30=145(件)。

8、正確答案： C

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預計完工進度=累計發(fā)生的工程成本/合同預計總成本=1300/2000×100%=65%，甲建筑公司2×13年度應確認的合同收入=(1800+500)×65%=1495(萬元)。

9、正確答案： C

答案解析

選項C，取得的貨款應當將扣除獎勵積分的公允價值部分確認收入，而不是等到兌換期滿后才確認收入。

10、正確答案： A

答案解析

企業(yè)在資產(chǎn)負債表日提供勞務交易結(jié)果不能夠可靠估計的，已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計能夠得到補償?shù)�，應按已�?jīng)發(fā)生的能夠得到補償?shù)膭趧粘杀窘痤~確認提供勞務收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務成本;已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計全部不能得到補償?shù)�，應將已�?jīng)發(fā)生的勞務成本計入當期損益，不確認提供勞務收入。本題第一份合同金額300萬元，2×15年度發(fā)生的勞務成本為160萬元，預計已發(fā)生的勞務成本能得到補償?shù)慕痤~為120萬元，應該確認收入120萬元;第二份勞務合同不能得到補償，不確認提供勞務收入。

二 、多項選擇題 ( )

1、正確答案： C,D

答案解析

選項A，可供出售金融資產(chǎn)期末公允價值變動(非減值的情況)計入“其他綜合收益”，不影響企業(yè)當期營業(yè)利潤;選項B，固定資產(chǎn)處置凈損失，計入營業(yè)外支出，不影響企業(yè)當期營業(yè)利潤;選項E，收到政府返還的消費稅，屬于政府補助，應計入營業(yè)外收入，不影響企業(yè)當期營業(yè)利潤。

2、正確答案： B,C,D,E

答案解析

選項A，長期股權(quán)投資采用成本法后續(xù)計量時，被投資單位確認的其他綜合收益，投資方無需進行賬務處理，不涉及確認其他綜合收益。

3、正確答案： B,D,E

答案解析

選項A，采用收取手續(xù)費方式銷售商品，受托方不確認代銷商品的銷售收入，應在售出商品時按照售價計入應付賬款;選項C，屬于提供初始及后續(xù)服務的特許權(quán)費通常應在提供服務時確認收入。

4、正確答案： B,C,E

答案解析

選項A，處置持有至到期投資發(fā)生的凈損失應計入投資收益;選項D，工程物資在建設期間發(fā)生的毀損凈損失應計入在建工程。

5、正確答案： A,C,D,E

答案解析

選項B，銷售產(chǎn)品延期交貨致使購貨方提起訴訟，按法院判決支付的賠償款計入營業(yè)外支出。

6、正確答案： B,E

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選項A和D，應計入營業(yè)外支出;選項C，債務重組中轉(zhuǎn)出原材料應確認收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本，不通過管理費用核算。

7、正確答案： A,C

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出售固定資產(chǎn)取得的凈收益、罰沒收入和享受稅收優(yōu)惠而返還的所得稅，應該計入營業(yè)外收入，選項A和C正確。

8、正確答案： B,C,E

答案解析

選項A，權(quán)益結(jié)算的股份支付，按照權(quán)益工具授予日的公允價值確認的金額，應該根據(jù)提供服務的受益對象分別處理，不一定計入管理費用;選項D，生產(chǎn)車間管理人員工資，應計入制造費用。

9、正確答案： A,C,D,E

答案解析

選項B，建造合同收入包括初始合同收入、因合同變更形成的收入，還包括因索賠和獎勵等形成的收入。

10、正確答案： A,B,C

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選項D，應記入“稅金及附加”科目;選項E，出售無形資產(chǎn)的凈損失反映在營業(yè)外支出中。

三 、綜合分析題 ( 不定項選擇)

1 (1)、正確答案： B,D

答案解析

合同約定甲公司應在當年5月31日將所售商品用固定價格回購，與商品所有權(quán)相關(guān)的風險和報酬并未轉(zhuǎn)移，不符合收入確認條件，不能確認收入，應作為售后回購處理。甲公司2×16年1月1日確認其他應付款110萬元。相關(guān)會計分錄為：

1月1日

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 1287000

貸：其他應付款　　　　　　　　　　　　　　　 1100000

應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)　　　　187000

在1月至5月的每月月末

借：財務費用　　　　　　20000[(1200000-1100000)/5]

貸：其他應付款　　　　　　　　　　　　　　　　 20000

5月31日

借：其他應付款　　　　　　　　　　　　　　　 1200000

應交稅費—應交增值稅(進項稅額)　　　　　204000

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 1404000

(2)、正確答案： C

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甲公司向丁公司的銷售雖然采用分期收款方式，但由于分期付款期限為3個月，因此該項收款不具有融資性質(zhì)。甲公司應根據(jù)扣除商業(yè)折扣后的金額確認銷售收入。應確認主營業(yè)務收入的金額=50×1000×(1-20%)=40000(元)。

(3)、正確答案： C

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根據(jù)以往經(jīng)驗能夠合理估計退貨可能性的附有銷售退回條件的商品銷售，應在發(fā)出商品時確認收入，并在期末確認與估計退貨相關(guān)的負債。甲公司估計退貨為40件(200×20%)，期末根據(jù)估計退貨確認預計負債的金額=40×(300-260)=1600(元)。在退貨期滿日收到丙公司實際退回商品50件，實際退貨超過估計退貨的10件(50-40)，則應先將原確認的與估計退貨相關(guān)的預計負債沖回，再沖減超過估計退貨的10件商品相關(guān)的銷售收入和銷售成本。相關(guān)會計分錄為：

1月5日，銷售商品時：

借：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　 70200

貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　60000(200×300)

應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)　　　　　 10200

借：主營業(yè)務成本　　　　　　　　　　52000(200×260)

貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　 52000

1月31日，確認估計部分銷售退回時：

借：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　12000(60000×20%)

貸：主營業(yè)務成本　　　　　　　　　10400(52000×20%)

預計負債　　　　　　　　　　　　　　　　　　1600

退貨期滿，發(fā)生銷售退回時：

借：庫存商品　　　　　　　　　　　　 13000(50×260)

應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)　　　　　　2550

(50×300×17%)

預計負債　　　　　　　　　　　　　　　　　　1600

主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　3000(10×300)

貸：銀行存款　　　　　　　 17550[50×300×(1+17%)]

主營業(yè)務成本　　　　　　　　　　　2600(10×260)

(4)、正確答案： D

答案解析

甲公司2×16年1月份應交增值稅=187000+40000×17%+10200+150×680×17%=221340(元)。

注：事項(4)中，甲公司向戊公司銷售產(chǎn)品，因近期很難收回貨款，則相關(guān)經(jīng)濟利益流入的可能性比較小，在1月份不滿足收入的確認條件，不能確認收入，但由于甲公司在發(fā)出商品時已開具增值稅專用發(fā)票，相關(guān)的增值稅納稅義務已經(jīng)發(fā)生，因此需要確認相關(guān)的增值稅銷項稅額。

(5)、正確答案： A

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甲公司2×16年1月份應確認主營業(yè)務收入=40000+60000-12000=88000(元)。

(6)、正確答案： A

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上述經(jīng)濟業(yè)務對甲公司2×16年度利潤總額的影響金額=事項(1)(-20000×5)+事項(2)(40000-50×720)+事項(3)[(200-50)×(300-260)]+事項(4)[150×(680-520)]=-66000(元)。

注：甲公司向戊公司的銷售于2×16年6月份確認收入。