綜合分析題

甲公司為上市公司，采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法進行所得稅會計核算，適用企業(yè)所得稅稅率為25%，甲公司2019年度實現(xiàn)利潤總額8 000萬元，涉及企業(yè)所得稅的相關(guān)交易或事項如下：

(1)1月30日，購買一處公允價值為2 400萬元的新辦公用房后即對外出租，款項已以銀行存款支付，不考慮相關(guān)稅費;將其作為投資性房地產(chǎn)核算并采用公允價值模式進行后續(xù)計量，12月31日，該辦公用房公允價值為2 200萬元，稅法規(guī)定該類辦公用房采用年限平均法計提折舊，折舊年限為20年，預計凈殘值率為5%。

(2)3月5日，購入乙公司股票100萬股，支付價款850萬元，其中包含交易費用10萬元，將其作為其他權(quán)益工具投資核算，11月21日，購入丙公司股票30萬股，支付價款245萬元，其中包含交易費用5萬元，將其作為交易性金融資產(chǎn)核算。12月31日，乙公司和丙公司股票的價格均為9元/股，稅法規(guī)定，上述兩類資產(chǎn)在持有期間公允價值變動均不計入當期應(yīng)納稅所得額，在處置時計入處置當期應(yīng)納稅所得額。

(3)12月，公司按規(guī)定對某虧損合同確認了預計負債160萬元，按稅法規(guī)定，此項計提的預計負債在相關(guān)產(chǎn)品生產(chǎn)完成并銷售且損失實際發(fā)生時抵扣。

(4)2019年度取得國債利息收入60萬元，因環(huán)境污染被環(huán)保部門罰款100萬元，因未如期支付某商業(yè)銀行借款利息支付罰息10萬元。

(5)2019年年初的暫時性差異及本期轉(zhuǎn)回情況如下:

單位：萬元

項目	可抵扣暫時性差異		應(yīng)納稅暫時性差異
	期初	本期轉(zhuǎn)回	期初	本期轉(zhuǎn)回
存貨跌價準備	800	500
固定資產(chǎn)減值準備	1200	700
交易性金融資產(chǎn)			200	200
暫時性差異合計	2000	1200	200	200
遞延所得稅資產(chǎn)和負債余額	500		50

對上述事項，甲公司均已按企業(yè)會計準則的規(guī)定進行了處理，預計在未來期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異，假設(shè)除上述交易或事項外，沒有其他影響企業(yè)所得稅核算的因素。

根據(jù)上述資料，回答下列問題：

(1)針對事項(1)，2019年12月31日甲公司因該投資性房地產(chǎn)的表述正確的有(　　)。

A.賬面價值為2200萬元，計稅基礎(chǔ)為2400萬元

B.賬面價值為2200萬元，計稅基礎(chǔ)為2295.5萬元

C.確認遞延所得稅資產(chǎn)50萬元

D.確認遞延所得稅資產(chǎn)23.875萬元

【答案】BD

【解析】2019年12月31日投資性房地產(chǎn)賬面價值為2200萬元，計稅基礎(chǔ)=2400-2400×(1-5%)/20×11/12=2295.5(萬元)，賬面價值小于計稅基礎(chǔ)形成可抵扣暫時性差異95.5萬元(2295.5-2200)，確認遞延所得稅資產(chǎn)23.875萬元。

(2)針對甲公司2019年度涉及企業(yè)所得稅事項形成的暫時性差異，按規(guī)定確認遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債時，應(yīng)計入其他綜合收益賬戶的金額為(　　)萬元。

A.12.5(借方)

B.25.0(借方)

C.32.5(借方)

D.32.5(貸方)

【答案】A

【解析】其他權(quán)益工具投資公允價值變動計入其他綜合收益，因此確認的遞延所得稅也計入其他綜合收益。期末賬面價值為900萬元，計稅基礎(chǔ)為850萬元，形成應(yīng)納稅暫時性差異，所以確認遞延所得稅負債(900-850)×25%=12.5(萬元)，同時確認其他綜合收益12.5萬元(借方)。

(3)甲公司2019年度應(yīng)交企業(yè)所得稅金額為(　　)萬元。

A.1 766.375

B.1 773.875

C.1 816.375

D.1 823.875

【答案】C

【解析】甲公司2019年應(yīng)交所得稅=(8 000+95.5-30+160-60+100-500-700+200)×25%=

1 816.375(萬元)。

(4)甲公司2019年12月31日遞延所得稅資產(chǎn)余額為(　　)萬元。

A.56.375

B.63.875

C.256.375

D.263.875

【答案】D

【解析】甲公司2019年12月31日遞延所得稅資產(chǎn)余額=(2000+95.5+160-1200)×25%=263.875(萬元)。

(5)甲公司2019年12月31日遞延所得稅負債余額應(yīng)為(　　)萬元。

A.0

B.7.5

C.12.5

D.20

【答案】D

【解析】甲公司2019年12月31日遞延所得稅負債余額=50-200×25%+(900-850)×25%+(270-240)×25%=20(萬元)。

(6)甲公司2019年度應(yīng)確認的所得稅費用為(　　)萬元。

A.1 522.5

B.2 010

C.1 766.375

D.1 786.375

【答案】B

【解析】甲公司2019年度應(yīng)確認的遞延所得稅費用=1200×25%-200×25%-95.5×25%+(270-240)×25%-160×25%=193.625(萬元)，甲公司2019年應(yīng)確認的所得稅費用=1816.375+193.625=2010(萬元)。