【多選題】甲公司是乙公司的母公司，乙公司本期將其成本為80萬元的一批產(chǎn)品銷售給甲公司，銷售價(jià)格為100萬元，甲公司本期購(gòu)入該產(chǎn)品都形成期末存貨，并為該項(xiàng)存貨計(jì)提5萬元跌價(jià)準(zhǔn)備。一年以后，甲公司上期從乙公司購(gòu)入的產(chǎn)品僅對(duì)外銷售了40%，另外60%依然為存貨。由于產(chǎn)品已經(jīng)陳舊，預(yù)計(jì)其可變現(xiàn)凈值進(jìn)一步下跌為40萬元，甲公司再次計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，期末編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)(假設(shè)不考慮所得稅影響)，甲公司應(yīng)抵銷的項(xiàng)目和金額有(　)。

A.未分配利潤(rùn)——年初15萬元

B.營(yíng)業(yè)成本-6萬元

C.存貨-12萬元

D.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備-12萬元

E.資產(chǎn)減值損失-9萬元

『正確答案』ABE

『答案解析』分錄如下：

借：未分配利潤(rùn)——年初　　　　　20

貸：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　20

借：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　12

貸：存貨　　　[(100-80)×60%]12

借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　 5

貸：未分配利潤(rùn)——年初　　　　　 5

借：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　 2

貸：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　 2

借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　 9

貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　 9

甲公司期末存貨成本=100×60%=60(萬元)，可變現(xiàn)凈值=40(萬元)，本期計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備=20-3=17(萬元);集團(tuán)角度成本=80×60%=48(萬元)，實(shí)際跌價(jià)=48-40=8(萬元)，全部發(fā)生在本期，所以沖減本期計(jì)提的減值準(zhǔn)備17-8=9(萬元)。

因?yàn)榇尕浀鴥r(jià)準(zhǔn)備是科目而不是報(bào)表項(xiàng)目，因此D選項(xiàng)不準(zhǔn)確。

【單選題】甲公司和乙公司是丙公司的子公司。2017年6月30日，甲公司將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給乙公司作為固定資產(chǎn)使用。甲公司取得銷售收入160萬元，銷售成本為120萬元。乙公司以160萬元的價(jià)格作為該固定資產(chǎn)的原價(jià)入賬。該固定資產(chǎn)用于行政管理部門，不需要安裝并當(dāng)月投入使用，預(yù)計(jì)使用年限為5年。采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。則丙公司2017年末編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目抵銷的金額是(　)萬元。

A.36 　　　 B.40

C.44 　　　 D.32

『正確答案』A

『答案解析』“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目抵銷的金額=(160-120)-(160-120)/5×6/12=36(萬元)。

合并報(bào)表抵銷分錄：

借：營(yíng)業(yè)收入　　　　　160

貸：營(yíng)業(yè)成本　　　　　120

固定資產(chǎn)　　　　　 40

借：固定資產(chǎn)　　　　　　4

貸：管理費(fèi)用　　　　　　4

【多選題】母子公司當(dāng)期內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵銷時(shí)，應(yīng)當(dāng)編制的會(huì)計(jì)分錄可能有(　)。

A.借記“存貨”，貸記“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目

B.借記“資產(chǎn)處置損益”，貸記“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目

C.借記“累計(jì)折舊”，貸記“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目

D.借記“期初未分配利潤(rùn)”，貸記“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目

E.借記“營(yíng)業(yè)收入”，貸記“營(yíng)業(yè)成本，固定資產(chǎn)”項(xiàng)目

『正確答案』BE

『答案解析』抵銷內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益，一方銷售固定資產(chǎn)給另一方作為固定資產(chǎn)使用，

借：資產(chǎn)處置損益

貸：固定資產(chǎn)

一方銷售存貨給另一方作為固定資產(chǎn)使用，

借：營(yíng)業(yè)收入(內(nèi)部銷售方的售價(jià))

貸：營(yíng)業(yè)成本(內(nèi)部銷售方的成本)

固定資產(chǎn)(內(nèi)部購(gòu)進(jìn)方多計(jì)的原價(jià))

【單選題】乙公司、丙公司均納入甲公司合并范圍，2016年6月1日乙公司將產(chǎn)品銷售給丙公司，售價(jià)125萬元(不含增值稅)，成本113萬元，丙公司作為管理用固定資產(chǎn)，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限4年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，則編制2018年合并報(bào)表，應(yīng)調(diào)減固定資產(chǎn)金額為(　)萬元。

A.1.75　　B.1.50

C.4.5　　 D.7.5

『正確答案』C

『答案解析』應(yīng)調(diào)減固定資產(chǎn)的金額=(125-113)-(125-113)/4×2.5=4.5(萬元)

【單選題】菲克公司2016年1月1日與另一投資者共同組建東明公司。菲克公司擁有東明公司75%的股份，從2016年開始將東明公司納入合并范圍編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。菲克公司2016年7月20日從東明公司購(gòu)入一項(xiàng)專利技術(shù)用于產(chǎn)品生產(chǎn)，價(jià)款984.6萬元以銀行存款支付。該專利技術(shù)出售時(shí)的賬面價(jià)值為864萬元。菲克公司對(duì)該專利技術(shù)采用直線法攤銷，預(yù)計(jì)尚可使用年限為4年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。

菲克公司2018年9月5日出售該專利技術(shù)，收到價(jià)款480萬元。菲克公司在2018年度合并利潤(rùn)表中因出售專利技術(shù)確認(rèn)的利得是(　)萬元。

A.28.73

B.84

C.-52.60

D.68.00

『正確答案』B

『答案解析』菲克公司在2018年度合并利潤(rùn)表中因出售專利技術(shù)確認(rèn)的利得=480-(864-864/4×6/12-864/4-864/4×8/12)=84(萬元)

【單選題】甲公司擁有乙和丙兩家子公司。2017年6月15日，乙公司將其產(chǎn)品以市場(chǎng)價(jià)格銷售給丙公司，售價(jià)為250萬元(不考慮相關(guān)稅費(fèi))，銷售成本為160萬元。丙公司購(gòu)入后作為管理用固定資產(chǎn)使用，按6年的期限采用直線法對(duì)該項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。甲公司在編制2018年年末合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)調(diào)整“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目金額(　)萬元。

A.90

B.67.5

C.60

D.75

『正確答案』B

『答案解析』固定資產(chǎn)中包含的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)=250-160=90(萬元)

2017年由于內(nèi)部交易中包含未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)而多計(jì)提的折舊=90/6×6/12=7.5(萬元)

2018年由于內(nèi)部交易中包含未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)而多計(jì)提的折舊=90/6=15(萬元)

甲公司在編制2018年年末合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)調(diào)整“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目金額=90-7.5-15=67.5(萬元)

【計(jì)算題】甲公司和乙公司2018年有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

(1)2018年1月1日甲公司在其母公司處取得乙公司70%股權(quán)，支付價(jià)款1 050萬元。取得投資日，乙公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為2 000萬元，公允價(jià)值為2 300萬元，差額為一項(xiàng)固定資產(chǎn)，該固定資產(chǎn)尚可使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用年限平均法計(jì)提折舊。2018年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1 200萬元，確認(rèn)其他綜合收益200萬元。

(2)2018年7月1日，甲公司從乙公司購(gòu)入一批存貨。該批存貨在乙公司賬上的價(jià)值為200萬元，售價(jià)為300萬元，當(dāng)年該批存貨對(duì)外出售了60%。

(3)2018年末甲公司應(yīng)收乙公司500萬元賬款，甲公司按照應(yīng)收賬款余額的5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，假定該應(yīng)收賬款期初余額為450萬元。

假設(shè)：甲公司與乙公司采用相同的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)年度;所得稅稅率為25%。

根據(jù)上述資料，回答下列問題。

(1)甲公司2018年合并利潤(rùn)表中因內(nèi)部存貨交易而影響凈利潤(rùn)的金額為(　)萬元。

A.60

B.40

C.30

D.45

『正確答案』C

『答案解析』2018年合并利潤(rùn)表中因存貨交易而影響凈利潤(rùn)的金額=(300-200)×(1-60%)×(1-25%)=30(萬元)

借：營(yíng)業(yè)收入　　　　　　　300

貸：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　260

存貨 (300-200)×40%=40

個(gè)別報(bào)表中，存貨的賬面價(jià)值=300×40%=120(萬元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=120萬元，因此無差異;

集團(tuán)角度，存貨的賬面價(jià)值=200×40%=80(萬元)，計(jì)稅基礎(chǔ)為120萬元，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異40萬元：

借：遞延所得稅資產(chǎn)40×25%=10

貸：所得稅費(fèi)用　　　　　　 10

(2)甲公司2018年年末應(yīng)抵銷“信用減值損失”的金額為(　)萬元。

A.2.50

B.22.50

C.25.00

D.20.50

『正確答案』A

『答案解析』應(yīng)抵銷“信用減值損失”的金額=(500-450)×5%=2.5(萬元)

借：應(yīng)付賬款及應(yīng)付票據(jù)　　　　　　 500

貸：應(yīng)收賬款及應(yīng)收票據(jù)　　　　　　　500

借：應(yīng)收賬款及應(yīng)收票據(jù)——壞賬準(zhǔn)備　25

貸：未分配利潤(rùn)——年初　　　　　　　 22.5

信用減值損失　　　　　　　　　　　2.5

借：未分配利潤(rùn)——年初　　　　　　　 5.625

所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　 0.625

貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　6.25

(3)甲公司2018年末合并報(bào)表中抵銷的長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額是(　)萬元。

A.2 590

B.2 352

C.2 002

D.2 380

『正確答案』D

『答案解析』2018年末合并報(bào)表中按權(quán)益法調(diào)整之后的長(zhǎng)期股權(quán)投資金額=(2 000+1 200+200)×70%=2 380(萬元)，所以抵銷金額為2 380萬元。

(4)甲公司編制的2018年度合并資產(chǎn)負(fù)債表中“少數(shù)股東權(quán)益”項(xiàng)目的金額為(　)萬元。

A.1 170

B.1 008

C.1 092

D.1 020

『正確答案』D

『答案解析』2018年末乙公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值=2 000+1 200+200=3 400(萬元)

少數(shù)股東權(quán)益=3 400×30%=1 020(萬元)