【11·計算題】甲公司為上市公司，2018年至2019年發(fā)生如下業(yè)務：

(1)2018年4月10日甲公司以賺取差價為目的從二級市場上購入乙公司發(fā)行的股票10000股，作為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，取得時公允價值為每股10.2元，含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.2元，另支付交易費用200元，全部款項以銀行存款支付。

(2)2018年5月20日收到最初支付價款中所含的現(xiàn)金股利。

(3)2018年12月31日，乙公司股票的公允價值為每股12元。

(4)2019年7月16日，甲公司將持有的乙公司股票全部對外出售，每股15元，支付交易費用300元。

根據(jù)上述資料，回答下列問題。

(1)甲公司取得以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的入賬價值為(　)元。

A.100000

B.102000

C.102200

D.100200

『正確答案』A

『答案解析』甲公司取得以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的入賬價值=10000×10=100000(元)，賬務處理為：

借：交易性金融資產(chǎn)——成本　　(10000×10)100000

應收股利　　　　　　　　 　(10000×0.2)2000

投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　200

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 102200

(2)2018年12月31日甲公司因以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)業(yè)務計入公允價值變動損益的金額為(　)元。

A.18000

B.17800

C.20000

D.19800

『正確答案』C

『答案解析』2018年12月31日甲公司因以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)業(yè)務計入公允價值變動損益的金額=12×10000-100000=20000(元)，賬務處理為：

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動　　　20000

貸：公允價值變動損益　　　　　　　　　　20000

(3)甲公司因處置該以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)對當期營業(yè)利潤的影響為(　)元。

A.29700

B.47700

C.47500

D.49500

『正確答案』A

『答案解析』2019年7月16日處置該金融資產(chǎn)的對當期營業(yè)利潤的影響=10000×15-300-120000=29700(元)，賬務處理為：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　149700

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本　　　　　　100000

——公允價值變動　　　 　20000

投資收益　　　　　　　　　　　　 　　　29700

(4)甲公司因該以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)累計計入投資收益科目的金額為(　)元。

A.45500　 B.29500

C.45100　 D.49100

『正確答案』B

『答案解析』甲公司因該以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)累計計入投資收益的金額=-200+29700=29500(元)。

【12】甲公司2019年1月1日，以800萬元的價格購進當日發(fā)行的面值為750萬元的公司債券。其中債券的買價為780萬元，相關稅費為20萬元。該公司債券票面利率為8%，期限為5年，到期一次還本付息。企業(yè)將其作為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)核算，則該企業(yè)2019年1月1日計入“成本”明細科目的金額為(　)萬元。

A.800 B.780 C.750 D.820

『正確答案』C

『答案解析』企業(yè)取得的以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，應按該債券的面值，借記“其他債權投資——成本”科目。

本題分錄應為：

借：其他債權投資——成本　　　　　　750

——利息調(diào)整　　　　 50

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　800

【13】下列關于以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(債券性質(zhì))的核算，正確的有(　)。

A.交易費用計入當期損益

B.處置凈損益計入公允價值變動損益

C.公允價值變動計入其他綜合收益

D.按攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，應計入投資收益

E.計提減值時，借記“資產(chǎn)減值損失”科目

『正確答案』CD

『答案解析』選項A，應該計入到初始確認金額;選項B，處置凈損益應計入投資收益。選項E，應當計入“信用減值損失”科目。

【14】A公司于2019年7月10日從證券市場上購入B公司發(fā)行在外的股票100萬股，將其指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)核算，每股支付價款8元(含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.5元)，另支付相關費用15萬元，則該資產(chǎn)取得時的入賬價值為(　)萬元。

A.800 B.750 C.765 D.815

『正確答案』C

『答案解析』交易費用計入成本，因此入賬價值=100×(8-0.5)+15=765(萬元)。

【15】甲公司于2019年2月20日購買乙公司股票150萬股，成交價格每股10元，將其指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權益工具投資;購買該股票另支付手續(xù)費等22.5萬元。6月30日該股票市價為每股8元，2019年9月30日以每股7元的價格將股票全部售出，則處置該金融資產(chǎn)對所有者權益的影響金額是(　)萬元。

A.-266.25 B.52.5 C.-472.5 D.-150

『正確答案』D

『答案解析』處置該金融資產(chǎn)對所有者權益的影響金額=7×150-8×150=-150(萬元)。

2019年2月20日：

借：其他權益工具投資——成本　(150×10+22.5)1522.5

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 1522.5

6月30日：

借：其他綜合收益　　　　　　 　(1522.5-150×8)322.5

貸：其他權益工具投資——公允價值變動　　　　　　322.5

9月30日：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　 　(150×7)1050

盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　 　47.25

利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　　　425.25

其他權益工具投資——公允價值變動　　　　　　322.5

貸：其他權益工具投資——成本　　　　　　　　　 1522.5

其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　322.5

【16】2018年4月20日，嘉華公司以每股8元的價格自二級市場購入大地公司股票120萬股，支付價款960萬元，另支付相關交易費用3萬元。嘉華公司將其指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權益工具投資。2018年12月31日，大地公司股票的市場價格為每股9元。2019年12月31日，大地公司股票的市場價格為每股5元，嘉華公司預計大地公司股票的市場價格將持續(xù)下跌。則嘉華公司2019年度利潤表因大地公司股票市場價格下跌應當確認的減值損失是(　)萬元。

A.0 　 B.360 　 C.480　　D.363

『正確答案』A

『答案解析』被指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權益工具投資持有期間所產(chǎn)生的所有利得或損失均應計入其他綜合收益，不計提減值。

【17】對于以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，下列各項中一定應當直接計入發(fā)生當期損益的有(　)。

A.該類金融資產(chǎn)公允價值的增加

B.購買該類金融資產(chǎn)時發(fā)生的交易費用

C.處置該類金融資產(chǎn)時應結轉(zhuǎn)的其他綜合收益

D.以外幣計價的該類貨幣性金融資產(chǎn)所產(chǎn)生的匯兌損益

E.持有期間以實際利率法確認的利息收入

『正確答案』DE

『答案解析』選項A，應當計入“其他綜合收益”;選項B，應當計入該類金融資產(chǎn)的初始入賬金額;選項C，如果是將非交易性權益工具指定為該類金融資產(chǎn)，則處置時結轉(zhuǎn)的其他綜合收益應當轉(zhuǎn)入留存收益。

【18】關于以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的確認和計量，下列表述錯誤的是(　)。

A.取得的債券投資作為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)核算，應將債券面值作為初始入賬金額

B.應當按取得該金融資產(chǎn)的公允價值和相關交易費用作為初始確認金額

C.被指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權益工具投資持有期間所產(chǎn)生的所有利得或損失均應計入其他綜合收益

D.資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應當按照準則的規(guī)定，以預期信用損失為基礎，對分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)進行減值會計處理

『正確答案』A

『答案解析』選項A，應按照取得時的價款與相關交易費用之和入賬。

【19】甲公司于2016年7月1日以每股25元的價格購入華山公司發(fā)行的股票100萬股，將其指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權益工具投資。2016年12月31日，該股票的市場價格為每股27.5元。2017年12月31日，該股票的市場價格為每股23.75元，甲公司預計該股票價格的下跌是暫時的。2018年12月31日，該股票的市場價格為每股22.5元，甲公司仍然預計該股票價格的下跌是暫時的，則2018年12月31日，甲公司應作的會計處理為借記(　)。

A.“資產(chǎn)減值損失”賬戶250萬元

B.“公允價值變動損益”賬戶125萬元

C.“其他綜合收益”賬戶250萬元

D.“其他綜合收益”賬戶125萬元

『正確答案』D

『答案解析』被指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(股票)不計提減值，因此應借記“其他綜合收益”的金額=(23.75-22.5)×100=125(萬元)。

【20】2×18年1月1日，甲公司以銀行存款1100萬元購入乙公司當日發(fā)行的5年期債券，面值為1000萬元，票面年利率為10%，每年年末支付利息，到期償還債券面值。甲公司將該債券投資分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。該債券投資的實際年利率為7.53%。2×18年12月31日該債券公允價值為1095萬元，預期信用損失20萬元。不考慮其他因素，2×18年12月31日，甲公司該債券投資的賬面價值為()萬元。

A.1095 B.1075 C.1082.83 D.1062.83

『正確答案』A

『答案解析』其他債權投資按照公允價值后續(xù)計量，計提減值不影響其賬面價值，因此2×18年12月31日，甲公司該債券投資的賬面價值就等于當日公允價值，即1095萬元，選項A正確。