【11·單選題】2017年1月1日，甲公司以3 000萬元現(xiàn)金取得乙公司60%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜�司�?shí)施控制，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為4 500萬元(假定公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等)。2019年10月1日，乙公司向非關(guān)聯(lián)方丙公司定向增發(fā)新股，增資2 700萬元，相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成，甲公司對乙公司的持股比例下降為40%，對乙公司具有重大影響。2017年1月1日至2019年10月1日期間，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤2 500萬元;其中2017年1月1日至2018年12月31日期間，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤2 000萬元。假定乙公司一直未進(jìn)行利潤分配，未發(fā)生其他計(jì)入資本公積的交易或事項(xiàng)。

甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積。不考慮其他因素影響。2019年10月1日，甲公司有關(guān)賬務(wù)處理表述錯(cuò)誤的是(　)。

A.結(jié)轉(zhuǎn)持股比例下降部分所對應(yīng)的長期股權(quán)投資原賬面價(jià)值1 000萬元，同時(shí)確認(rèn)相關(guān)損益的金額為80萬元

B.對剩余股權(quán)視同自取得投資時(shí)即采用權(quán)益法核算進(jìn)行調(diào)整而影響期初留存收益的金額為800萬元

C.對剩余股權(quán)視同自取得投資時(shí)即采用權(quán)益法核算進(jìn)行調(diào)整而影響當(dāng)期投資收益的金額為200萬元

D.調(diào)整后長期股權(quán)投資賬面價(jià)值為1 800萬元

『正確答案』D

『答案解析』①按照新的持股比例(40%)確認(rèn)應(yīng)享有的原子公司因增資擴(kuò)股而增加凈資產(chǎn)的份額=2 700×40%=1 080(萬元);

②應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)持股比例下降部分對應(yīng)的長期股權(quán)投資原賬面價(jià)值=3 000×20%/60%=1 000(萬元);

③應(yīng)享有的原子公司因增資擴(kuò)股而增加凈資產(chǎn)的份額(1 080)與應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)持股比例下降部分所對應(yīng)的長期股權(quán)投資原賬面價(jià)值(1 000)之間的差額80應(yīng)計(jì)入當(dāng)期投資收益：

本題賬務(wù)處理如下：

借：長期股權(quán)投資　　　　1 080

貸：長期股權(quán)投資　　　　1 000

投資收益　　　　　　　 80

注：視同將20%出售了，減少長期股權(quán)投資賬面價(jià)值1 000萬元，獲得的利益為1 080萬元，故盈利80萬元。

對剩余股權(quán)視同自取得投資時(shí)即采用權(quán)益法核算進(jìn)行調(diào)整。

借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整　(2 500×40%)1 000

貸：盈余公積　　　　　　　(2 000×40%×10%)80

利潤分配—未分配利潤 (2 000×40%×90%)720

投資收益　　　　　　　　　　(500×40%)200

調(diào)整后即采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資賬面價(jià)值=3 000+80+1 000=4 080(萬元)

【12·單選題】下列關(guān)于合營安排的表述中，正確的是(　)。

A.當(dāng)合營安排未通過單獨(dú)主體達(dá)成時(shí)，該合營安排為共同經(jīng)營

B.合營安排中參與方對合營安排提供擔(dān)保的，該合營安排為共同經(jīng)營

C.兩個(gè)參與方組合能夠集體控制某項(xiàng)安排的，該安排構(gòu)成合營安排

D.合營安排為共同經(jīng)營的，參與方對合營安排有關(guān)的凈資產(chǎn)享有權(quán)利

『正確答案』A

『答案解析』選項(xiàng)B，參與方為合營安排提供擔(dān)保(或提供擔(dān)保的承諾)的行為本身并不直接導(dǎo)致一項(xiàng)安排被分類為共同經(jīng)營;選項(xiàng)C，必須是具有唯一一組集體控制的組合;選項(xiàng)D，合營安排劃分為合營企業(yè)的，參與方對合營安排有關(guān)的凈資產(chǎn)享有權(quán)利。

【13·多選題】下列各項(xiàng)中，屬于合營安排的有(　)。

A.甲公司與乙公司共同控制A公司

B.甲公司對乙公司具有重大影響

C.甲公司與乙公司共同出資建造一條生產(chǎn)線，按照相關(guān)合同規(guī)定，該輸油管線建成后，甲公司按出資比例分享收入、分擔(dān)費(fèi)用

D.甲公司出資設(shè)立子公司

E.C公司與D公司共同設(shè)立一個(gè)生產(chǎn)車間，按照1：1的比例分享收入、承擔(dān)費(fèi)用

『正確答案』ACE

『答案解析』合營安排是一項(xiàng)由兩個(gè)或兩個(gè)以上的參與方共同控制的安排。合營安排分為兩類——共同經(jīng)營和合營企業(yè)。共同經(jīng)營是指共同控制一項(xiàng)安排的參與方享有與該安排相關(guān)資產(chǎn)的權(quán)利，并承擔(dān)與該安排相關(guān)負(fù)債的合營安排。合營企業(yè)是共同控制一項(xiàng)安排的參與方僅對該安排的凈資產(chǎn)享有權(quán)利的合營安排。選項(xiàng)A屬于合營企業(yè);選項(xiàng)CE屬于共同經(jīng)營。

【14·單選題】下列屬于共同經(jīng)營特征的是(　)。

A.參與方僅對與合營安排有關(guān)的凈資產(chǎn)享有權(quán)利

B.資產(chǎn)屬于合營安排，參與方并不對資產(chǎn)享有權(quán)利

C.參與方僅以各自對該合營安排認(rèn)繳的投資額為限承擔(dān)相應(yīng)的義務(wù)

D.參與方對合營安排的相關(guān)資產(chǎn)享有權(quán)利并對相關(guān)負(fù)債承擔(dān)義務(wù)

『正確答案』D

『答案解析』共同經(jīng)營關(guān)于合營安排的條款規(guī)定：參與方對合營安排的相關(guān)資產(chǎn)享有權(quán)利并對相關(guān)負(fù)債承擔(dān)義務(wù)。而合營企業(yè)是參與方僅對與合營安排有關(guān)的凈資產(chǎn)享有權(quán)利。

【15·多選題】下列合營安排中，屬于共同經(jīng)營的有(　)。

A.未通過單獨(dú)主體達(dá)成的合營安排

B.通過單獨(dú)主體達(dá)成的合營安排

C.單獨(dú)主體的法律形式賦予了各參與方享有與安排有關(guān)資產(chǎn)的權(quán)利，并承擔(dān)與安排相關(guān)負(fù)債的義務(wù)

D.合同安排的條款約定了各參與方享有與安排相關(guān)資產(chǎn)的權(quán)利，并承擔(dān)與安排相關(guān)負(fù)債的義務(wù)

E.其他相關(guān)事實(shí)和情況賦予各參與方享有與安排相關(guān)資產(chǎn)的權(quán)利，并承擔(dān)與安排相關(guān)負(fù)債的義務(wù)

『正確答案』ACDE

『答案解析』選項(xiàng)B，當(dāng)合營安排通過單獨(dú)主體達(dá)成時(shí)，需要通過單獨(dú)主體的法律形式、合同安排等來判斷該項(xiàng)安排是否屬于共同經(jīng)營或合營企業(yè)。

【16·多選題】下列關(guān)于共同經(jīng)營中合營方的會(huì)計(jì)處理中，正確的有(　)。

A.合營方應(yīng)確認(rèn)單獨(dú)承擔(dān)及按份額共同承擔(dān)的負(fù)債

B.合營方應(yīng)確認(rèn)單獨(dú)及按份額承擔(dān)的共同經(jīng)營發(fā)生的費(fèi)用

C.合營方應(yīng)確認(rèn)出售其單獨(dú)享有的共同經(jīng)營產(chǎn)出份額所產(chǎn)生的收入

D.合營方應(yīng)確認(rèn)單獨(dú)持有及按份額共同持有的資產(chǎn)

E.合營方不應(yīng)按其份額確認(rèn)共同經(jīng)營因出售產(chǎn)出所產(chǎn)生的收入

『正確答案』ABCD

『答案解析』選項(xiàng)E，合營方應(yīng)按其份額確認(rèn)共同經(jīng)營因出售產(chǎn)出所產(chǎn)生的收入。

【17·單選題】A公司與B公司均為商品流通企業(yè)。2018年12月31日兩公司采用共同經(jīng)營方式，共同出資購買一棟辦公樓，用于出租收取租金。合同約定，兩公司的出資比例、收入分享率均為50%，對于費(fèi)用，A公司分擔(dān)其中的60%，剩余的40%由B公司承擔(dān)。該辦公樓購買價(jià)款為1 700萬元，以銀行存款支付，預(yù)計(jì)使用壽命30年，預(yù)計(jì)凈殘值為20萬元，采用年限平均法按月計(jì)提折舊。

辦公樓租賃合同約定，租賃期開始日為2019年1月1日，租賃期限為10年，每年租金為250萬元，按月交付。該辦公樓每月支付維修費(fèi)1萬元，支付物業(yè)費(fèi)2萬元。假設(shè)不考慮其他因素，A公司2019年因此共同經(jīng)營應(yīng)確認(rèn)的損益為(　)萬元。

A.69.8　　B.69.4

C.77 　　 D.76.6

『正確答案』A

『答案解析』A公司按照約定按照50%分享收入，按照60%承擔(dān)費(fèi)用，所以A公司2019年因共同經(jīng)營應(yīng)確認(rèn)的損益=250×50%-[(1 700-20)/30+1×12+2×12]×60%=69.8(萬元)。

【18·計(jì)算題】A公司于2017年6月18日以6 000萬元取得B上市公司15%的股權(quán)，另支付交易費(fèi)用50萬元。當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為38 000萬元，因?qū)�B公司不具有重大影響，A公司將其作為非交易性權(quán)益投資，指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。

(1)2017年12月31日，該項(xiàng)非交易性權(quán)益投資的公允價(jià)值為7 500萬元。

(2)2018年1月1日，A公司又斥資27 500萬元自C公司取得B公司另外55%的股權(quán)，當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為49 500萬元(與其賬面價(jià)值相等)。至此A公司對B公司的持股比例達(dá)到70%，并取得控制權(quán)。新增投資當(dāng)日，原股權(quán)公允價(jià)值與2017年12月31日的公允價(jià)值相等。A公司與C公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

(3)2018年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤4 000萬元，分配現(xiàn)金股利500萬元。

(4)2019年1月1日，A公司將其持有的對B公司60%的股權(quán)出售給某企業(yè)，出售取得價(jià)款33 000萬元。在出售60%的股權(quán)后，A公司對B公司的持股比例變?yōu)?0%，剩余股權(quán)在喪失控制權(quán)日的公允價(jià)值為5 500萬元，在B公司董事會(huì)中沒有派出代表，將其作為非交易性權(quán)益投資，指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。

(1)A公司2017年6月18日取得其他權(quán)益工具投資的初始成本為(　)萬元。

A.6 250

B.6 200

C.6 050

D.6 000

『正確答案』C

『答案解析』2017年6月18日：

借：其他權(quán)益工具投資——成本　　　　6 050

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　6 050

2017年12月31日：

借：其他權(quán)益工具投資——公允價(jià)值變動(dòng)1 450

貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　1 450(7 500-6 050)

(2)A公司2018年形成合并時(shí)確認(rèn)投資收益的金額為(　)萬元。

A.1 450

B.1 500

C.1 350

D.0

『正確答案』D

『答案解析』A公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理原則：A公司應(yīng)當(dāng)按照原持有的15%股權(quán)投資公允價(jià)值加上新增的55%股權(quán)投資成本之和，作為改按成本法核算的初始投資成本。購買日之前持有的其他權(quán)益工具投資原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)當(dāng)在改按成本法核算時(shí)轉(zhuǎn)入留存收益。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄：

2018年1月1日：

借：長期股權(quán)投資——投資成本　　　　　27 500

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 27 500

借：長期股權(quán)投資——投資成本　　　　　 7 500

貸：其他權(quán)益工具投資——成本　　　　　　6 050

——公允價(jià)值變動(dòng)　　1 450

借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　 1 450

貸：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　145

利潤分配——未分配利潤　　　　　　　1 305

(3)A公司2018年12月31日長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為(　)萬元。

A.37 450

B.37 800

C.34 650

D.35 000

『正確答案』D

『答案解析』長期股權(quán)投資合并時(shí)的初始投資成本=7 500+27 500=35 000(萬元)，形成合并后用成本法核算，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

(4)2019年A公司出售B公司股權(quán)時(shí)確認(rèn)的投資收益為(　)萬元。

A.3 000

B.500

C.3 500

D.5 300

『正確答案』C

『答案解析』A公司出售B公司股權(quán)時(shí)確認(rèn)的投資收益=33 000-35 000×60%/70%+5 500-35 000×10%/70%=3 500(萬元)

A公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理原則：處置后的剩余股權(quán)不能對被投資單位實(shí)施共同控制或施加重大影響，應(yīng)當(dāng)改按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號—金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，其在喪失控制之日的公允價(jià)值與賬面價(jià)值間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。

相關(guān)會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款　　　　　33 000

貸：長期股權(quán)投資　　　30 000(35 000×60%/70%)

投資收益　　　　　 3 000

借：其他權(quán)益工具投資 　5 500

貸：長期股權(quán)投資　　　 5 000(35 000×10%/70%)

投資收益　　　　 500

【19·綜合題】黃山公司系上市公司，在2016年至2018年發(fā)生與長期股權(quán)投資有關(guān)的交易或事項(xiàng)如下：

(1)2016年1月1日，黃山公司以發(fā)行普通股和一項(xiàng)作為固定資產(chǎn)核算的廠房為對價(jià)，從非關(guān)聯(lián)方取得甲公司25%股權(quán)，對甲公司具有重大影響。采用權(quán)益法核算，并于當(dāng)日辦妥相關(guān)法律手續(xù);黃山公司向甲公司原股東定向增發(fā)2 000萬股普通股，每股面值1元，每股公允價(jià)10元，同時(shí)支付承銷商傭金、手續(xù)費(fèi)等500萬元，廠房賬面價(jià)值為6 000萬元，公允價(jià)值為10 000萬元。

(2)2016年1月1日，甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為110 000萬元，除一項(xiàng)壽命不確定的無形資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值不同外，其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等，該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為1 600萬元，公允價(jià)值為2 400萬元。

(3)2016年12月31日，該無形資產(chǎn)的可收回金額為1 200萬元，甲公司確定了400萬元的減值損失。

(4)2016年度，甲公司實(shí)現(xiàn)凈利潤5 000萬元，除此以外無其他所有者權(quán)益變動(dòng)。

(5)2017年1月1日，黃山公司再次以定向增發(fā)方式向集團(tuán)內(nèi)另一企業(yè)收購其持有的甲公司30%的股權(quán)，本次增發(fā)2 000萬股普通股，每股面值1元，每股公允價(jià)值15元，同時(shí)支付承銷傭金、手續(xù)費(fèi)800萬元，取得該股權(quán)后，黃山公司能夠?qū)�甲公司�?shí)施控制。

(6)2017年度甲公司實(shí)現(xiàn)凈利潤8 000萬元，除此之外無其他所有者權(quán)益變動(dòng)，2017年12月31日，該無形資產(chǎn)可收回金額未發(fā)生變化。

(7)2018年4月1日，公司固定業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)調(diào)整，將對甲公司的股權(quán)投資全部售出，轉(zhuǎn)讓價(jià)格為70 000萬元。

假設(shè)黃山公司與甲公司適用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間相同，涉及的各會(huì)計(jì)期間未發(fā)生其他內(nèi)部交易，不考慮其他稅費(fèi)，回答下列問題。

(1)2016年1月1日，黃山公司取得甲公司25%股權(quán)時(shí)，長期股權(quán)投資的初始投資成本為(　)萬元。

A.2 650

B.30 000

C.30 500

D.26 000

『正確答案』B

『答案解析』長期股權(quán)投資的初始投資成本=10 000+2 000×10=30 000(萬元)

借：固定資產(chǎn)清理　　　　　6 000

貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　6 000

借：長期股權(quán)投資　　　　 30 000

貸：股本　　　　　　　　　2 000

資本公積——股本溢價(jià) 18 000

固定資產(chǎn)清理　　　　　6 000

資產(chǎn)處置損益　　　　　4 000

借：資本公積——股本溢價(jià)　　500

貸：銀行存款　　　　　　　　500

(2)2016年1月1日，黃山公司取得甲公司25%股權(quán)時(shí)，發(fā)行股票的承銷傭金、手續(xù)費(fèi)應(yīng)計(jì)入(　)。

A.管理費(fèi)用

B.財(cái)務(wù)費(fèi)用

C.長期股權(quán)投資

D.資本公積

『正確答案』D

『答案解析』支付給承銷商的傭金、手續(xù)費(fèi)，應(yīng)沖減資本公積——股本溢價(jià)，資本公積不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤。

(3)2016年黃山公司對甲公司的長期股權(quán)投資確認(rèn)投資收益的金額為(　)萬元。

A.950

B.1 050

C.1 250

D.1 300

『正確答案』B

『答案解析』調(diào)整后的凈利潤=5 000-(2 400-1 200-400)=4 200(萬元)

確認(rèn)投資收益的金額=4 200×25%=1 050(萬元)

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　1 050

貸：投資收益　　　　　　　　　　　1 050

(4)2017年1月1日，黃山公司再次以定向增發(fā)方式增加持有甲公司股權(quán)30%后，下列處理正確的有(　)。

A.增加長期股權(quán)投資的成本31 760萬元

B.增加營業(yè)外收入960萬元

C.增加資本公積28 960萬元

D.增加管理費(fèi)用800萬元

『正確答案』AC

『答案解析』這里是屬于多次交易實(shí)現(xiàn)同一控制下企業(yè)合并的處理，并且沒有說明原最終控制方是通過非同一控制下企業(yè)合并取得的子公司的股權(quán)，因此這里應(yīng)采用的是持續(xù)計(jì)算的賬面價(jià)值的份額來確定初始投資成本，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值=110 000+4 200=114 200(萬元);合并成本=114 200×55%=62 810(萬元)。原股權(quán)的賬面價(jià)值=30 000+1 050=31 050(萬元)，因此新增長期股權(quán)投資的成本=62 810-31 050=31 760(萬元)，選項(xiàng)A正確。此時(shí)不確認(rèn)營業(yè)外收入，選項(xiàng)B錯(cuò)誤。本題的分錄是：

借：長期股權(quán)投資　　　　　31 760

貸：股本　　　　　　　　　 2 000

資本公積——股本溢價(jià)　29 760

借：資本公積——股本溢價(jià)　　 800

貸：銀行存款　　　　　　　　 800

因此資本公積增加的金額=29 760-800=28 960(萬元)，選項(xiàng)C正確，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

(5)2018年4月1日，黃山公司全部出售持有的甲公司的股權(quán)，應(yīng)確認(rèn)投資收益的金額為(　)萬元。

A.4 850

B.6 505

C.7 190

D.8 950

『正確答案』C

『答案解析』個(gè)別報(bào)表中形成合并之后成本法核算，因此其入賬價(jià)值為合并成本62 810不變。

出售時(shí)確認(rèn)投資收益的金額=70 000-62 810=7 190(萬元)

借：銀行存款　　　　70 000

貸：長期股權(quán)投資　　62 810

投資收益　　　　 7 190

(6)黃山公司對甲公司的長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)對利潤總額的累計(jì)影響金額為(　)萬元。

A.1 200

B.5 050

C.14 000

D.12 240

『正確答案』D

『答案解析』對利潤總額的累計(jì)影響數(shù)=資產(chǎn)處置損益4 000+持有期間的投資收益1 050+處置投資收益7 190=12 240(萬元)

【20·多選題】確定對被投資單位能實(shí)施控制時(shí)，應(yīng)考慮的因素包括(　)。

A.投資方擁有對被投資方的權(quán)利

B.因參與被投資方的相關(guān)活動(dòng)而享有可變回報(bào)

C.有能力運(yùn)用對被投資方的權(quán)利影響其回報(bào)金額

D.投資方與被投資方是否發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易

E.雙方采用的會(huì)計(jì)政策是否一致

『正確答案』ABC

『答案解析』控制的定義包含三項(xiàng)基本要素：一是投資方擁有對被投資方的權(quán)力;二是因參與被投資方的相關(guān)活動(dòng)而享有可變回報(bào);三是有能力運(yùn)用對被投資方的權(quán)力影響其回報(bào)金額。