參考答案及解析：

一、單項(xiàng)選擇題

1、

【正確答案】 A

【答案解析】 預(yù)計(jì)負(fù)債期末余額=(200×1+50×2)×(1%+5%)/2-4=5.0(萬(wàn)元)

2、

【正確答案】 A

【答案解析】 選項(xiàng)B，記入“無(wú)形資產(chǎn)”科目，作為無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值;選項(xiàng)C，記入“長(zhǎng)期借款”科目;選項(xiàng)D，記入“應(yīng)付賬款”科目。

3、

【正確答案】 D

【答案解析】 或有事項(xiàng)的相關(guān)概念與特征：(1)由過去交易或事項(xiàng)形成;(2)結(jié)果具有不確定性;(3)結(jié)果須由未來事項(xiàng)決定。

4、

【正確答案】 C

【答案解析】 選項(xiàng)A，借款的輔助費(fèi)用，不管是一般借款還是專門借款，都不需要與資產(chǎn)支出相掛鉤;選項(xiàng)B，專門借款發(fā)生的借款費(fèi)用不需要考慮資產(chǎn)支出;選項(xiàng)D，外幣借款的匯兌差額也無(wú)需與資產(chǎn)支出相掛鉤。

5、

【正確答案】 D

【答案解析】 匯兌差額確認(rèn)原則為：在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本;一般借款產(chǎn)生的匯兌差額即使在資本化期間也不能資本化。

6、

【正確答案】 C

【答案解析】 雖然3月15日購(gòu)買了工程物資，但是沒有支付貨款，所以不屬于資產(chǎn)支出日，資產(chǎn)支出的最早時(shí)點(diǎn)為3月20日領(lǐng)用的自產(chǎn)產(chǎn)品。

7、

【正確答案】 B

【答案解析】 所購(gòu)建固定資產(chǎn)的各部分分別完工，但每一部分都必須等到整體完工后才可使用的，企業(yè)只能在所購(gòu)建的固定資產(chǎn)整體完工時(shí)，借款費(fèi)用才可停止資本化。

8、

【正確答案】 C

【答案解析】 發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成分和權(quán)益成分之間按照各自的相對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)偂?/P>

9、

【正確答案】 B

【答案解析】 負(fù)債成分的公允價(jià)值=200000×2%×(P/A，6%，3)+200000×(P/F，6%，3)=200000×2%×2.6730+200000×0.8396=178612(萬(wàn)元)，權(quán)益成分的公允價(jià)值=發(fā)行價(jià)格-負(fù)債成分的公允價(jià)值=200100-178612=21488(萬(wàn)元)。

借：銀行存款 　200100

應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)　(200000-178612)21388

貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)　 200000

其他權(quán)益工具 　(200100-178612)21488

10、

【正確答案】 D

【答案解析】 發(fā)行債券初始確認(rèn)的權(quán)益成分公允價(jià)值=(100.5×1 000)-100 150=350(萬(wàn)元)，甲公司因該可轉(zhuǎn)換公司債券的轉(zhuǎn)換應(yīng)確認(rèn)資本公積(股本溢價(jià))的金額=350+100 050-1 000×4=96 400(萬(wàn)元)。

借：應(yīng)付債券　100 050

其他權(quán)益工具　350

貸：股本　(1 000×4×1)4 000

資本公積——股本溢價(jià)　96 400

11、

【正確答案】 B

【答案解析】 資本化率=(1000×8%+600×6%×6/12)÷(1000+600×6/12)×100%=7.54%。

12、

【正確答案】 B

【答案解析】 采用一次還本付息方式的，企業(yè)應(yīng)于債券到期支付債券本息時(shí)，借記“應(yīng)付債券——面值”、“應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息”科目，貸記“銀行存款”科目。

13、

【正確答案】 B

【答案解析】 溢價(jià)收入實(shí)質(zhì)是為以后多付利息而得到的補(bǔ)償。

14、

【正確答案】 D

【答案解析】 20×3年1月1日，應(yīng)付債券的入賬價(jià)值=313 347-120=313 227(萬(wàn)元);

20×3年年末，應(yīng)付債券的賬面價(jià)值=313 227×(1+4%)-300 000×5%=310 756.08(萬(wàn)元);

20×4年年末，應(yīng)付債券的賬面價(jià)值=310 756.08×(1+4%)-300 000×5%≈308 186.32(萬(wàn)元)。

20×3年1月1日

借：銀行存款　313 227

貸：應(yīng)付債券——面值　300 000

——利息調(diào)整　13 227

20×3年12月31日

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　(313 227×4%)12 529.08

應(yīng)付債券——利息調(diào)整　2 470.92

貸：應(yīng)付利息　(300 000×5%)15 000

20×4年12月31日

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　(310 756.08×4%)12 430.24

應(yīng)付債券——利息調(diào)整　2 569.76

貸：應(yīng)付利息　(300 000×5%)15 000

15、

【正確答案】 D

【答案解析】 專門借款是指為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng)。

16、

【正確答案】 B

【答案解析】 選項(xiàng)B，這種情形下，最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)按各種可能結(jié)果及其相關(guān)概率計(jì)算確定，也即加權(quán)平均計(jì)算。

17、

【正確答案】 D

【答案解析】 專門借款：①資本化期間應(yīng)付利息金額=10000×8%×9/12=600(萬(wàn)元);②資本化期間未支出部分存款利息收入=6000×0.5%×3=90(萬(wàn)元);③資本化金額=600-90=510(萬(wàn)元)。

一般借款：占用了一般借款資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=2000×6/12+2000×3/12=1500(萬(wàn)元);資本化的利息金額=1500×8%=120(萬(wàn)元)。

20×4年度應(yīng)予資本化的利息費(fèi)用合計(jì)=510+120=630(萬(wàn)元)

18、

【正確答案】 C

【答案解析】 撥款結(jié)余需要返還的，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款” 科目，貸記“銀行存款”科目。

19、

【正確答案】 B

【答案解析】 執(zhí)行合同的損失=580-500=80(萬(wàn)元)，不執(zhí)行合同的損失=100萬(wàn)元，故選擇執(zhí)行合同。20×3年12月31日，甲公司因該合同確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債=80-20=60(萬(wàn)元)。

該產(chǎn)品預(yù)計(jì)損失80萬(wàn)元，20萬(wàn)元有標(biāo)的物。即：

借：資產(chǎn)減值損失 20

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20

預(yù)計(jì)虧損超過該減值損失，應(yīng)將超過部分確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。

借：營(yíng)業(yè)外支出 60

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 60

20、

【正確答案】 B

【答案解析】 乙公司剩余應(yīng)付賬款=1200-600-60=540(萬(wàn)元)，乙公司應(yīng)該確認(rèn)的債務(wù)重組利得=60-540×(5%-4%)×2=49.2(萬(wàn)元)。

借：應(yīng)付賬款　 1200

貸：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組 　540

股本 　(300×1)300

資本公積—股本溢價(jià)　(300×2-300)300

預(yù)計(jì)負(fù)債　 [540×(5%-4%)×2]10.8

營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得　 49.2

甲公司賬務(wù)處理如下：

借：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組　540

交易性金融資產(chǎn)等　600

營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失　60

貸：應(yīng)收賬款　1200

21、

【正確答案】 B

【答案解析】 當(dāng)債務(wù)人承擔(dān)的或有應(yīng)付金額符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債�；蛴袘�(yīng)付金額在后期沒有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)沖銷前期已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入(債務(wù)重組利得)。

22、

【正確答案】 D

【答案解析】 甲公司債務(wù)重組利得=(120-100)-100×(6%-3%)=17(萬(wàn)元)。甲公司的會(huì)計(jì)處理是：

借：應(yīng)付賬款 　120

貸：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組 　100

預(yù)計(jì)負(fù)債　 [(120-20)×3%] 3

營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 　17

乙公司的賬務(wù)處理如下：

借：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組　100

營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失　20

貸：應(yīng)收賬款　120

23、

【正確答案】 D

【答案解析】 乙公司因該債務(wù)重組對(duì)利潤(rùn)的影響金額=營(yíng)業(yè)外收入260-資產(chǎn)處置損益100=160(萬(wàn)元)

借：固定資產(chǎn)清理 　1900

累計(jì)折舊 　400

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　 200

貸：固定資產(chǎn)　 2500

借：應(yīng)付票據(jù)　 2000

應(yīng)付利息　(2000×6%/2)60

資產(chǎn)處置損益 　100

貸：固定資產(chǎn)清理　1900

營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得　 260

24、

【正確答案】 D

【答案解析】 甲公司應(yīng)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)外支出=800-600-100=100(萬(wàn)元)，乙公司應(yīng)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)外收入=800-600=200(萬(wàn)元)。

25、

【正確答案】 C

【答案解析】 選項(xiàng)A，屬于正常的償還債務(wù)，不屬于債務(wù)重組;選項(xiàng)B，這里是等值的金融資產(chǎn)，債權(quán)人并未作出讓步，不屬于債務(wù)重組;選項(xiàng)D，延期支付中債權(quán)人并沒有作出讓步，不會(huì)對(duì)債權(quán)人造成損失，不屬于債務(wù)重組。

26、

【正確答案】 A

【答案解析】 重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益(營(yíng)業(yè)外收入)。

27、

【正確答案】 D

【答案解析】 重組是指企業(yè)制定和控制的，將顯著改變企業(yè)組織形式、經(jīng)營(yíng)范圍或經(jīng)營(yíng)方式的計(jì)劃實(shí)施行為。債務(wù)重組不符合上述定義，所以不能選擇。

28、

【正確答案】 C

【答案解析】 或有事項(xiàng)涉及單個(gè)項(xiàng)目的，按照最可能發(fā)生金額確定。因此應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債50萬(wàn)元。

29、

【正確答案】 D

【答案解析】 選項(xiàng)D，發(fā)行債券等所發(fā)生的折價(jià)或者溢價(jià)實(shí)質(zhì)是對(duì)債券票面利息的調(diào)整。

30、

【正確答案】 C

【答案解析】 選項(xiàng)A，所占用一般借款為外幣的，外幣本金和利息匯兌差額應(yīng)該費(fèi)用化;選項(xiàng)B，一般借款為債券的，其資本化金額應(yīng)該用實(shí)際利率來計(jì)算;選項(xiàng)D，一般借款不需要計(jì)算閑置資金的短期投資收益。

31、

【正確答案】 B

【答案解析】 選項(xiàng)A，金額不能可靠計(jì)量，因此不能確認(rèn);選項(xiàng)C，或有負(fù)債在經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)時(shí)需要確認(rèn)為一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債;選項(xiàng)D，被擔(dān)保人有能力自己還款，擔(dān)保方不需要承擔(dān)連帶還款責(zé)任。

二、多項(xiàng)選擇題

1、

【正確答案】 ABCD

【答案解析】 選項(xiàng)E，長(zhǎng)期借款是企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入期限在1年以上(不含1年)的各項(xiàng)借款，是有借款期限約束的。

2、

【正確答案】 ABCD

【答案解析】 常見的或有事項(xiàng)有：未決訴訟或仲裁、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證、承諾、虧損合同、重組義務(wù)、環(huán)境污染整治、修改其他債務(wù)條件方式的債務(wù)重組等。存貨的價(jià)值發(fā)生減損應(yīng)該計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，不是或有事項(xiàng)，所以選項(xiàng)E不選。

3、

【正確答案】 AC

【答案解析】 企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)按照規(guī)定，分別計(jì)入有關(guān)科目：①屬于籌建期間不應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)價(jià)值的借款費(fèi)用，計(jì)入管理費(fèi)用;②屬于經(jīng)營(yíng)期間不應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)價(jià)值的借款費(fèi)用，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

4、

【正確答案】 ABCD

【答案解析】 非正常中斷，通常是由于管理決策上的原因或者其他不可預(yù)見的原因等所導(dǎo)致的中斷。

5、

【正確答案】 BDE

【答案解析】 暫停資本化需要同時(shí)滿足的條件：①發(fā)生非正常中斷;②中斷時(shí)間連續(xù)超過三個(gè)月。選項(xiàng)A，滿足暫停資本化條件的借款費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益;選項(xiàng)C，正常中斷不符合暫停資本化的條件。

6、

【正確答案】 BD

【答案解析】 債券溢價(jià)的情況下，隨著各期債券溢價(jià)的攤銷，攤余成本逐期接近面值，攤余成本逐期減少，利息費(fèi)用逐期減少，但是應(yīng)付利息保持不變，所以選項(xiàng)AC錯(cuò)誤。債券折價(jià)的情況下，隨著各期債券折價(jià)的攤銷，攤余成本也是逐期接近面值，攤余成本逐期增加，利息費(fèi)用逐期增加，應(yīng)付利息保持不變，選項(xiàng)E錯(cuò)誤。

7、

【正確答案】 ADE

【答案解析】 符合資本化條件的資產(chǎn)是指需要經(jīng)過相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間(1年及以上)的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)，所以選項(xiàng)ADE正確。

8、

【正確答案】 BE

【答案解析】 與產(chǎn)品質(zhì)量保證有關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)記入“銷售費(fèi)用”科目。企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的尚未履行任何合同義務(wù)或部分地履行了同等義務(wù)的商品買賣合同、勞務(wù)合同、租賃合同等，均屬于待執(zhí)行合同。待執(zhí)行合同變成虧損合同時(shí)，企業(yè)擁有合同標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)先對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失，如預(yù)計(jì)虧損超過該減值損失，應(yīng)將超過部分確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。無(wú)合同標(biāo)的資產(chǎn)的，虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。企業(yè)不應(yīng)就未來的經(jīng)營(yíng)虧損確認(rèn)為負(fù)債。

9、

【正確答案】 BC

【答案解析】 選項(xiàng)A，債務(wù)重組日為20×2年11月10日;選項(xiàng)D，由于債權(quán)賬面余額與股票公允價(jià)值的差額600(2000-1400)萬(wàn)元小于已經(jīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，所以應(yīng)該沖減信用減值損失150(750-600)萬(wàn)元;選項(xiàng)E，嘉華公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值為1400萬(wàn)元。

天寧公司的賬務(wù)處理為：

借：應(yīng)付賬款　2000

貸：股本　1000

資本公積——股本溢價(jià)　(1400-1000)400

營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得　600

嘉華公司的賬務(wù)處理為：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　1400

壞賬準(zhǔn)備　750

貸：應(yīng)收賬款　2000

信用減值損失　150

三、計(jì)算題

1、

【正確答案】 A

【答案解析】 應(yīng)付債券的賬面價(jià)值=(98×30-20.25)×(1+6%)-3000×5%=2944.935(萬(wàn)元)

【正確答案】 B

【答案解析】 資本化的借款費(fèi)用=(98×30-20.25)×6%-20=155.19(萬(wàn)元)。

【正確答案】 C

【答案解析】 對(duì)資本公積的影響額=(5.2-1)×3000-600=12000(萬(wàn)元)。

借：銀行存款 　(5.2×3000)15600

貸：股本　3000

資本公積——股本溢價(jià)　 12600

借：資本公積——股本溢價(jià)　600

貸：銀行存款　600

【正確答案】 B

【答案解析】 記入“利息調(diào)整”明細(xì)科目的金額=98×30-20.25-3000=-80.25(萬(wàn)元)

借：銀行存款 　(98×30-20.25)2919.75

應(yīng)付債券——利息調(diào)整　 80.25

貸：應(yīng)付債券——面值　 3000