M公司和N公司2×07年和2×08年有關(guān)投資業(yè)務(wù)有關(guān)資料如下：

(1)M公司以銀行存款方式于2×07年初購得N公司10%的股權(quán)，成本為650萬元，取得投資時N公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為6000萬元(假定公允價值與賬面價值相同)。因?qū)Ρ煌顿Y單位不具有重大影響，M公司將其作為可供出售金融資產(chǎn)核算。年末，股權(quán)的公允價值為700萬元。

(2)2×08年初，M公司以一批產(chǎn)品換入甲公司持有N公司20%的股權(quán)，換出產(chǎn)品的公允價值和計稅價格為1100萬元，成本為800萬元，另支付補(bǔ)價113萬元。當(dāng)日N公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為7200萬元。取得該部分股權(quán)后，按照N公司章程規(guī)定，M公司能夠派人參與N公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，對該項長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為采用權(quán)益法核算。假定此時原10%股權(quán)的公允價值為720萬元。M公司在取得對N公司10%股權(quán)后至新增投資日，N公司通過生產(chǎn)經(jīng)營活動實現(xiàn)的凈利潤為800萬元，因自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)使其他綜合收益增加200萬元，未派發(fā)現(xiàn)金股利或利潤。

2×08年1月1日，N公司除一臺設(shè)備的公允價值與賬面價值不同外，其他資產(chǎn)的公允價值與賬面價值相同。該設(shè)備的公允價值為1000萬元，賬面價值為800萬元。假定N公司對該設(shè)備按年限平均法計提折舊，預(yù)計尚可使用年限為10年，無殘值。

(3)2×08年12月11日，N公司將一棟辦公大樓對外出租，并采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量。該辦公大樓出租時的公允價值為3000萬元，賬面原價為2800萬元，已提折舊800萬元(12月折舊已提，且與稅法口徑相同)，未計提減值準(zhǔn)備。2×08年12月31日其公允價值為3200萬元。

(4)2×08年度N公司實現(xiàn)凈利潤為1020萬元。

假定M公司和N公司適用的增值稅稅率均為17%;所得稅均采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，兩公司適用的所得稅稅率均為25%;兩公司均按凈利潤的10%提取法定盈余公積。

根據(jù)上述資料完成如下問題的解答：

(1)2×08年初金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)權(quán)益法時，確認(rèn)投資收益的金額為(　)萬元。

A.20

B.50

C.70

D.0

『正確答案』D

『答案解析』2×07年取得股權(quán)時：

借：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　　 650

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　650

2×07年年末：

借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動　50

貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　 50

2×08年初：

借：長期股權(quán)投資——N公司　　　　　 1400

貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　 1100

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)187

銀行存款　　　　　　　　　　　　　113

借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　 800

貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　800

借：長期股權(quán)投資——N公司　　　　　　720

貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　　　650

——公允價值變動　 50

盈余公積　　　　　　　　　　　　　　2

利潤分配——未分配利潤　　　　　　 18

借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　50

貸：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　5

利潤分配——未分配利潤　　　　　　 45

(2)追加投資后長期股權(quán)投資的入賬價值為(　)萬元。

A.2120

B.2160

C.2100

D.2140

『正確答案』B

『答案解析』金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)增長期股權(quán)投資權(quán)益法核算時，其初始投資成本=原股權(quán)的公允價值720+新付出資產(chǎn)的對價1400=2120(萬元);應(yīng)享有被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額=7200×30%=2160(萬元)，因此做分錄：

借：長期股權(quán)投資——成本　40

貸：營業(yè)外收入　　　　　　40

(3)N公司因自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)形成的其他綜合收益額為(　)萬元。

A.1050

B.1050

C.1058

D.1000

『正確答案』D

『答案解析』N公司因自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)形成的其他綜合收益額=3000-(2800-800)=1000(萬元)。

(4)N公司針對投資性房地產(chǎn)的所得稅調(diào)整分錄為(　)。

A.借：其他綜合收益　　　　　　250

所得稅費(fèi)用　　　　　　　 50

貸：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　300

B.借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　300

貸：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　300

C.借：其他綜合收益　　　　　　300

貸：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　300

D.借：其他綜合收益　　　　　　 50

所得稅費(fèi)用　　　　　　　250

貸：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　300

『正確答案』A

『答案解析』自用房屋轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)，公允價值大于賬面價值的差額1000計入其他綜合收益，形成的遞延所得稅負(fù)債對應(yīng)的科目也應(yīng)該是其他綜合收益。投資性房地產(chǎn)公允價值變動計入公允價值變動損益的金額200，形成的遞延所得稅負(fù)債對應(yīng)的科目是所得稅費(fèi)用。

(5)2×08年末M公司長期股權(quán)投資的賬面余額為(　)萬元。

A.2650

B.2550.32

C.2685

D.2555.61

『正確答案』C

『答案解析』長期股權(quán)投資的賬面余額=2160+225+300=2685(萬元)。

【備注】300為2×08年調(diào)整后的凈利潤=[1020-(1000-800)/10]×30%;

225為應(yīng)享有N公司其他綜合收益變動的份額=1000×(1-25%)×30%

甲公司適用的所得稅稅率為25%。相關(guān)資料如下：

資料一：2010年12月31日，甲公司以銀行存款44 000萬元購入一棟達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的寫字樓，立即以經(jīng)營租賃方式對外出租，租期為2年，并辦妥相關(guān)手續(xù)。該寫字樓預(yù)計尚可使用22年，其取得時的成本與計稅基礎(chǔ)一致。

資料二：甲公司對該寫字樓采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量。所得稅納稅申報時，該寫字樓在其預(yù)計使用壽命內(nèi)每年允許稅前扣除的金額均為2 000萬元。

資料三：2011年12月31日和2012年12月31日，該寫字樓的公允價值分別為45 500萬元和50 000萬元。

資料四：2012年12月31日，租期屆滿，甲公司收回該寫字樓，并供本公司行政管理部門使用。甲公司自2013年開始對該寫字樓按年限平均法計提折舊，預(yù)計尚可使用20年，預(yù)計凈殘值為零。所得稅納稅申報時，該寫字樓在其預(yù)計使用壽命內(nèi)每年允許稅前扣除的金額均為2 000萬元。

資料五：2016年12月31日，甲公司以52 000萬元出售該寫字樓，款項收訖并存入銀行。

假定不考慮除所得稅以外的稅費(fèi)及其他因素。

【要求】根據(jù)上述資料，回答如下問題：

(1)基于資料一、二、三，如下指標(biāo)及論斷中正確的是(　)。

A.投資性房地產(chǎn)的入賬成本為44000萬元

B.2011年末投資性房地產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為42000萬元

C.2011年因此業(yè)務(wù)影響營業(yè)利潤1500萬元(不考慮租金收益)

D.當(dāng)年因此業(yè)務(wù)造成的遞延所得稅費(fèi)用為875萬元

『正確答案』ABCD

『答案解析』

①甲公司2010年12月31日購入并立即出租該寫字樓的相關(guān)會計分錄：

借：投資性房地產(chǎn)——成本　　　　　44000

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　44000

②2011年12月31日該寫字樓公允價值變動時：

借：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動　 1500

貸：公允價值變動損益　　　　　　　 1500

③此房產(chǎn)年末計稅基礎(chǔ)=44000-2000=42000(萬元);

④此房產(chǎn)年末賬面價值為45500萬元，形成應(yīng)納稅暫時性差異3500萬元，年初無差異，則當(dāng)年所得稅影響分錄：

借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　875

貸：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　875

(2)基于資料四，如下論斷中正確的是(　)。

A.2012年末由公允價值模式的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)時形成增值4500萬元，計入其他綜合收益。

B.2012年末遞延所得稅負(fù)債賬面余額達(dá)到2500萬元

C.2012年遞延所得稅收益為1625萬元

D.2012年影響營業(yè)利潤4500萬元(不考慮租金收益)

『正確答案』BD

『答案解析』

①甲公司2012年12月31日收回該寫字樓時：

借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　50000

貸：投資性房地產(chǎn)——成本　　　　 44000

——公允價值變動　1500

公允價值變動損益　　　　　　　4500

③此房產(chǎn)2012年末計稅基礎(chǔ)=44000-2000-2000=40000(萬元);

④此房產(chǎn)年末賬面價值為50000萬元，形成應(yīng)納稅暫時性差異10000萬元，年初應(yīng)納稅暫時性差異3500萬元，當(dāng)年新增應(yīng)納稅暫時性差異6500萬元，則當(dāng)年所得稅影響分錄：

借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　 1625

貸：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　1625

(3)根據(jù)題中已知條件所計算的如下會計指標(biāo)中，正確的是(　)。

A.2013年遞延所得稅收益為125萬元

B.2016年末處置固定資產(chǎn)形成利得12000萬元

C.按稅法標(biāo)準(zhǔn)，此固定資產(chǎn)處置應(yīng)繳納的所得稅為5000萬元

D.2016年因此業(yè)務(wù)影響凈利潤額7125萬元

『正確答案』ABCD

『答案解析』

①2013年末房產(chǎn)的賬面價值=50000-50000/20=47500(萬元);

②2013年末房產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=44000-2000×3=38000(萬元);

③2013年末應(yīng)納稅暫時性差異的余額=47500-38000=9500(萬元);

④2012年末的應(yīng)納稅暫時性差異為10000萬元，2013年轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅暫時性差異500萬元，相關(guān)分錄如下：

借：遞延所得稅負(fù)債　　125

貸：所得稅費(fèi)用　　　　　125

⑤甲公司2014年12月31日出售該寫字樓時的分錄：

借：固定資產(chǎn)清理　　40000

累計折舊　　　　10000

貸：固定資產(chǎn)　　　　　50000

借：銀行存款　　　　52000

貸：固定資產(chǎn)清理　　　40000

資產(chǎn)處置損益　　　12000

⑥按稅法標(biāo)準(zhǔn)處置利得=52000-(44000-2000×6)=20000(萬元);

⑦此固定資產(chǎn)處置應(yīng)納所得稅5000萬元;

⑧此業(yè)務(wù)影響凈利潤7125萬元 [=(12000-2500)×(1-25%)]