答案與解析

一、單項(xiàng)選擇題

1.

【答案】A

【解析】該項(xiàng)企業(yè)合并應(yīng)當(dāng)確認(rèn)商譽(yù)的金額=3300-(4500+2000-1000-50)×60%=30(萬(wàn)元)。

2.

【答案】C

【解析】甲公司在2014年年末編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整分錄時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資按權(quán)益法調(diào)整后的余額=2200-200×60%+600×60%+300×60%=2620(萬(wàn)元)。

3.

【答案】B

【解析】在甲公司2014年12月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表中，乙公司的A設(shè)備作為固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)列報(bào)的金額=800-800/5=640(萬(wàn)元)。

4.

【答案】A

【解析】2015年合并報(bào)表因該事項(xiàng)應(yīng)列示的存貨=400×20%=80(萬(wàn)元)。

5.

【答案】B

【解析】甲公司在編制2015年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)調(diào)減“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目的金額=(125-113)-(125-113)/4×2.5=4.50(萬(wàn)元)。

6.

【解析】A

【解析】應(yīng)調(diào)減“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目的金額=(100-76)-(100-76)÷4×1.5=15(萬(wàn)元)。

7.

【答案】A

【解析】合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資和子公司的所有者權(quán)益項(xiàng)目應(yīng)予以抵銷，抵銷后合并財(cái)務(wù)報(bào)表中長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目應(yīng)列示的金額=840-240=600(萬(wàn)元)。

二、多項(xiàng)選擇題

1.

【答案】ABD

【解析】選項(xiàng)A、B和D不屬于母公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。

2.

【答案】BCD

【解析】2015年12月31日歸屬于母公司的股東權(quán)益=8000+(300-100)×80%=8160(萬(wàn)元)，選項(xiàng)A錯(cuò)誤，選項(xiàng)C正確;2015年12月31日少數(shù)股東權(quán)益總額=(2000+300-100)×20%=440(萬(wàn)元)，選項(xiàng)B正確;2015年度少數(shù)股東損益=300×20%=60(萬(wàn)元)，選項(xiàng)D正確;2015年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中股東權(quán)益總額=8160+440=8600(萬(wàn)元)，選項(xiàng)E錯(cuò)誤。

3.

【答案】ABCD

【解析】

合并報(bào)表抵銷分錄：

借：營(yíng)業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

貸：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

借：少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　　　　　　　　　30

貸：少數(shù)股東損益　　　　　　　　　　　　　　　　　30

借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 585

貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 585

借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　 8

貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　 8

借：少數(shù)股東損益　　　　　　　　　　　　　　　　 2.4

貸：少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　　　　　　　　 2.4

4.

【答案】ABCD

【解析】抵銷分錄涉及以前期間的損益類項(xiàng)目需要用“期初未分配利潤(rùn)”代替。

5.

【答案】ABCD

【解析】合并財(cái)務(wù)報(bào)表抵銷分錄如下：

借：營(yíng)業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　240(1000-760)

貸：無(wú)形資產(chǎn)——原價(jià)　　　　　　　　　 　　　　　　　240

借：無(wú)形資產(chǎn)——累計(jì)攤銷　　　　　　　12(240÷10×6/12)

貸：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　12

借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　100

貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　 　　　　　　　　　　100

合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)抵銷營(yíng)業(yè)外收入240萬(wàn)元，應(yīng)抵銷管理費(fèi)用12萬(wàn)元，應(yīng)抵銷資產(chǎn)減值損失100萬(wàn)元，應(yīng)抵銷應(yīng)收賬款的金額=1000-100=900(萬(wàn)元)，應(yīng)抵銷無(wú)形資產(chǎn)的金額=240-12=228(萬(wàn)元)。

6.

【答案】ADE

【解析】2014年合并工作底稿中應(yīng)編制的抵銷分錄為：

借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2550

貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2550

借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　50

貸：未分配利潤(rùn)——年初　　　　　　　　　　　　　　　　50

借：未分配利潤(rùn)——年初　　　　　　　　　　　　　　　12.5

貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　12.5

7.

【答案】ABCE

【解析】選項(xiàng)D，內(nèi)部賒購(gòu)固定資產(chǎn)不影響現(xiàn)金流量，不存在合并現(xiàn)金流量表抵銷問(wèn)題。

三、綜合分析題

1.

【答案】(1)B;(2)D;(3)A;(4)D;(5)C

【解析】

(1)相關(guān)會(huì)計(jì)分錄：

借：營(yíng)業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　 　　1000(500×2)

貸：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

借：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　 　　　　　120[300×(2-1.6)]

貸：存貨　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　　　120

借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　50

貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

(2)2014年實(shí)際利息費(fèi)用(或投資收益)=5216.35×20%×5%=1043.27×5%=52.16(萬(wàn)元)

應(yīng)付利息(或應(yīng)收利息)=5000×20%×6%=1000×6%=60(萬(wàn)元)

應(yīng)攤銷的利息調(diào)整=60-52.16=7.84(萬(wàn)元)

2014年12月31日持有至到期投資(應(yīng)付債券)的賬面價(jià)值=5216.35×20%-7.84=1035.43(萬(wàn)元)

所以母公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)做如下抵銷處理：

借：應(yīng)付債券　　　　　　　　 　　　　　　　　　　1035.43

貸：持有至到期投資　　　　　 　　　　　　　　　　1035.43

借：投資收益　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　52.16

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　 　　　　　　　　　　　　52.16

借：應(yīng)付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

(3)合并報(bào)表中，將長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法核算調(diào)整為權(quán)益法時(shí)，按照子公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)確認(rèn)投資收益，調(diào)整凈利潤(rùn)時(shí)，不需要考慮內(nèi)部交易的影響，只需要考慮購(gòu)買日子公司相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額，本題中不涉及到購(gòu)買日的調(diào)整，所以調(diào)整后的凈利潤(rùn)仍為3200萬(wàn)元。

(4)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　 　　　　　　　　　　　13500

貸：銀行存款　　　　　　　 　　　　　　　　　　　　13500

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　2560(3200×80%)

貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2504

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　400(500×80%)

貸：其他綜合收益　　 　　　　　　　　　　　　　　　　400

所以長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法后的余額=13500+2560+400=16460(萬(wàn)元)。

(5)

借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　8000

資本公積——年初　　　　　　　　　　　　　　　　3000

——本年　　　　　 　　　　　　　　　　　500

盈余公積——年初　　　　　　　　　　　　　　　　2600

——本年　　　　 　　　　　　　　　　　　320

未分配利潤(rùn)——年末　　　　　　　4280(1400+3200-320)

商譽(yù)　　　　　　　　　　 　　1500(13500-15000×80%)

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　16460(13500+2560+400)

少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　　　　　　　　　　3740

[(8000+3000+500+2600+320+4280)×20%]

【提示】如果考慮內(nèi)部交易對(duì)凈利潤(rùn)的影響，相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

調(diào)整后的凈利潤(rùn)=3200-120+50=3130(萬(wàn)元)。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　 　　　　　　　　　　　　　13500

貸：銀行存款　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　13500

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　2504(3130×80%)

貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2504

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　400(500×80%)

貸：資本公積　　　　　　　 　　　　　　　　　　　　　400

所以長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法后的余額=13500+2504+400=16404(萬(wàn)元)。

借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　8000

資本公積——年初　　　　　　　　　　　　　　　　3000

——本年　　　 　　　　　　　　　　　　　500

盈余公積——年初　　　　　　　　　　　　　　　　2600

——本年　　　 　　　　　　　　　　　　　320

未分配利潤(rùn)——年末　　　　　　　4210(1400+3130-320)

商譽(yù)　　　　　　　　　 　　　1500(13500-15000×80%)

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　16404(13500+2504+400)

少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　　　　　　　　　　3726

[(8000+3000+500+2600+320+4210)×20%]

2.

【答案】(1)C;(2)D;(3)C;(4)AB;(5)B;(6)A

【解析】

(1)黃山公司取得甲公司25%股權(quán)時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本=2000×10+10000=30000(萬(wàn)元)。

(2)發(fā)行股票支付承銷商的傭金、手續(xù)費(fèi)等，應(yīng)沖減資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))，資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))不足沖減的，沖減留存收益。本題中，發(fā)行股票產(chǎn)生的資本公積——股本溢價(jià)18000萬(wàn)元，所以這里的發(fā)行股票支付的承銷商傭金、手續(xù)費(fèi)500萬(wàn)元應(yīng)計(jì)入資本公積。

(3)應(yīng)確認(rèn)投資收益金額=[5000-(2400-1600)]×25%=1050(萬(wàn)元)。

(4)形成同一控制企業(yè)合并時(shí)，相對(duì)最終控制方而言的被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值=110000-(2400-1600)+5000=114200(萬(wàn)元)，新增部分長(zhǎng)期股權(quán)投資成本=114200×(25%+30%)-(30000+1050)=31760(萬(wàn)元)，增加資本公積的金額=31760-2000×1-800=28960(萬(wàn)元)，選項(xiàng)A和B正確;選項(xiàng)C和D錯(cuò)誤。

(5)黃山公司全部出售持有的甲公司股權(quán)個(gè)別報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)投資收益=70000-[110000-(2400-1600)+5000]×(25%+30%)=7190(萬(wàn)元)。

(6)黃山公司全部出售持有的甲公司股權(quán)合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益=70000-[110000-(2400-1600)+5000+8000]×(25%+30%)=2790(萬(wàn)元)。