答案及解析

一、單項(xiàng)選擇題

1.

【答案】C

【解析】轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶盤虧的存貨，不能再為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，不屬于企業(yè)的資產(chǎn)，選項(xiàng)A錯(cuò)誤;以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)，滿足資產(chǎn)終止確認(rèn)條件，不屬于企業(yè)的資產(chǎn)，選項(xiàng)B錯(cuò)誤;企業(yè)急需購買的原材料不屬于企業(yè)的存貨，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

2.

【答案】C

【解析】E產(chǎn)品的入賬價(jià)值=300+10×(1+11%)+40+5-2=352.09(萬元)。

3.

【答案】A

【解析】先進(jìn)先出法下甲公司2012年4月末剩余的A材料數(shù)量為=300+300-400+400-400=200(公斤)，而4月15日最后一次購進(jìn)400公斤，剩余200公斤A材料為4月15日購進(jìn)的。

因此，4月份結(jié)存的A材料金額=200×2.2=440(元)，選項(xiàng)A正確。

4.

【答案】C

【解析】委托加工物資收回直接出售或者是生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品，消費(fèi)稅計(jì)入收回物資成本，故丙公司收回應(yīng)稅消費(fèi)品的入賬價(jià)值=240+12+28=280(萬元)。

5.

【答案】D

【解析】該企業(yè)2012年6月30日資產(chǎn)負(fù)債表中存貨項(xiàng)目列示的金額=100+6=106(萬元)。工程物資不屬于存貨，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表上單獨(dú)列示，為代制品、代修品而發(fā)生的加工費(fèi)用應(yīng)作為本企業(yè)存貨核算。

6.

【答案】C

【解析】甲公司該批委托加工物資的入賬價(jià)值=200+10=210(萬元)，選項(xiàng)A和B不正確;甲公司實(shí)際繳納的消費(fèi)稅稅額=280×10%-20=8(萬元)，選項(xiàng)C正確，選項(xiàng)D不正確。

7.

【答案】D

【解析】選項(xiàng)A，企業(yè)對于庫存商品的發(fā)出核算方法一經(jīng)確定，不得隨意變更;選項(xiàng)B，企業(yè)銷售產(chǎn)品，結(jié)轉(zhuǎn)庫存商品成本的會(huì)計(jì)處理是借記“主營業(yè)務(wù)成本”、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，貸記“庫存商品”科目，已售商品計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn);選項(xiàng)C，企業(yè)接受投資者投入的庫存商品，應(yīng)按照合同或協(xié)議約定的價(jià)值入賬，合同或協(xié)議約定的價(jià)值不公允的除外。

8.

【答案】D

【解析】合理損耗5萬元，計(jì)入采購成本，選項(xiàng)A正確。

超額損耗部分發(fā)現(xiàn)時(shí)，

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢　　　　　　　　　　　　　　6

貸：在途物資　　　　　　　　　　　　　　　　　6

選項(xiàng)C正確;

查明原因并批準(zhǔn)之后，，

借：營業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　　　　2

其他應(yīng)收款　　　　　　　　　　　　　　　　4

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢　　　　　　　　　　　　　　6

選項(xiàng)B正確，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

9.

【答案】C

【解析】甲公司2012年3月31日商品加權(quán)平均單位成本=(300×2+200×2.2+300×2.3+200×2.5)÷(300+200+300+200)=2.23(萬元)，本月發(fā)出A商品成本=(400+200)×2.23=1338(萬元)，本月月末結(jié)存的A商品成本=2230-1338=892(萬元)。

10.

【答案】D

【解析】可變現(xiàn)凈值是指日常活動(dòng)中，以存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額，并不是指存貨的現(xiàn)行售價(jià)，選項(xiàng)D正確。

11.

【答案】B

【解析】使用“實(shí)地盤存制”這種方法平時(shí)的核算工作比較簡便，但不能隨時(shí)反映各種物資的收發(fā)結(jié)存情況，不能隨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本，并把物資的自然和人為短缺數(shù)隱含在發(fā)出數(shù)量之內(nèi)。因此，選項(xiàng)B表述不正確。

12.

【答案】A

【解析】發(fā)出材料負(fù)擔(dān)的節(jié)約差異，應(yīng)當(dāng)從借方轉(zhuǎn)出，即應(yīng)當(dāng)借方登記材料成本差異的金額為170元[(5000+2000+1000+500)×2%]，選項(xiàng)B錯(cuò)誤;車間管理部門領(lǐng)用的材料金額應(yīng)該計(jì)入制造費(fèi)用中，不應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用，行政管理部門領(lǐng)用的原材料計(jì)入管理費(fèi)用的金額為10元(500×2%)，選項(xiàng)C錯(cuò)誤;基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用5000元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用2000元，兩者合計(jì)7000元，則計(jì)入生產(chǎn)成本的金額為140元(7000×2%)，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

二、多項(xiàng)選擇題

1.

【答案】ADE

【解析】選項(xiàng)B，受托代銷商品屬于委托方的存貨;選項(xiàng)C，為自建生產(chǎn)線購入的材料應(yīng)作為工程物資核算，不屬于企業(yè)的存貨。

2.

【答案】ABE

【解析】商品流通企業(yè)在采購過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、入庫前的整理費(fèi)以及其他可歸屬于商品采購成本的費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入所購商品的成本，不應(yīng)計(jì)入計(jì)入銷售費(fèi)用，選項(xiàng)C錯(cuò)誤;企業(yè)采購商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，也可在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益;在實(shí)務(wù)中也可以先進(jìn)行歸集，期末根據(jù)所購商品的存銷情況分別進(jìn)行分?jǐn)偅瑢τ谝咽凵唐返倪M(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益;對于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入期末存貨成本，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

3.

【答案】ABCD

【解析】新華公司該材料本月材料成本差異率=(250-200)∕(17800+17800)×100%=0.14%(超支差異)，本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=17800÷10×15×0.14%=37.38(元)，發(fā)出材料的實(shí)際成本=17800÷10×15+37.38=26737.38(元)，本月結(jié)存材料的計(jì)劃成本=(10+10-15)×17800÷10=8900(元)，材料成本差異=250-200-37.38=12.62(元)，選項(xiàng)A、B、C和D正確，選項(xiàng)E錯(cuò)誤。

4.

【答案】CDE

【解析】定額內(nèi)合理的途中損耗，計(jì)入材料的采購成本，該定額部分的短缺或毀損的材料所負(fù)擔(dān)的增值稅稅額和準(zhǔn)予抵扣的消費(fèi)稅稅額不應(yīng)該隨同“在途物資”科目轉(zhuǎn)入相應(yīng)科目，因此計(jì)入采購成本的金額是1000元，選項(xiàng)A不正確;采購過程中發(fā)生的非正常損耗，或者超定額損耗，不能記入存貨成本。由相關(guān)單位或責(zé)任人索賠的，應(yīng)該計(jì)入“其他應(yīng)收款”，選項(xiàng)B不正確;因自然災(zāi)害造成的存貨短缺或毀損，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，因此記入“營業(yè)外支出”的金額應(yīng)該是3000元，選項(xiàng)D正確;無法收回的因管理不善導(dǎo)致的其他損失，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后計(jì)入“管理費(fèi)用”，相關(guān)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，選項(xiàng)E正確。

5.

【答案】BDE

【解析】采用計(jì)劃成本核算的企業(yè)，按計(jì)劃成本，借記“庫存商品”科目，按實(shí)際成本，貸記“生產(chǎn)成本”等科目，按計(jì)劃成本與實(shí)際成本的差異，借記或貸記“產(chǎn)品成本差異”科目。因此，驗(yàn)收入庫金額為620萬元。對外銷售時(shí)除結(jié)轉(zhuǎn)成本外，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)分?jǐn)偟膶?shí)際成本與計(jì)劃成本的差異，借記“產(chǎn)品成本差異”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”科目;實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異，作相反的會(huì)計(jì)分錄。因此，銷售產(chǎn)品時(shí)記入主營業(yè)務(wù)成本的金額=600×50/100=300(萬元)，結(jié)轉(zhuǎn)的產(chǎn)品成本差異為借方10萬元。

6.

【答案】AE

【解析】已經(jīng)確認(rèn)收入的商品所有權(quán)不再屬于銷售方，不屬于銷售方的存貨，選項(xiàng)B不正確;企業(yè)接受外來原材料加工制造的代制品，在制造完成驗(yàn)收入庫后，視同企業(yè)的產(chǎn)成品，為加工代制品發(fā)生的輔助材料費(fèi)、人工費(fèi)應(yīng)作為企業(yè)的存貨核算，選項(xiàng)C不正確;受托代銷商品所有權(quán)不屬于受托方，不作為受托方的存貨核算，選項(xiàng)D不正確。

7.

【答案】BC

【解析】發(fā)生其他材料的非正常損失不計(jì)入存貨成本，選項(xiàng)A不正確;C材料的賬面價(jià)值=[702/(1+17%)+20]×(1-60%)=248(萬元)，選項(xiàng)D不正確;D在產(chǎn)品的賬面價(jià)值=82+[702/(1+17%)+20]×60%+(60-20)+120=614(萬元)，選項(xiàng)E不正確。

8.

【答案】ABC

【解析】出借包裝物收取的押金，應(yīng)確認(rèn)為“其他應(yīng)付款”，選項(xiàng)D錯(cuò)誤;出租包裝物收回后，不能繼續(xù)使用而報(bào)廢，收回的殘料價(jià)值應(yīng)沖減“其他業(yè)務(wù)成本”，選項(xiàng)E錯(cuò)誤。

9.

【答案】ABE

【解析】支付的增值稅可以抵扣，應(yīng)計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，選項(xiàng)C不正確;支付的收回后繼續(xù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品的委托加工物資的消費(fèi)稅記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方。

10.

【答案】ABC

【解析】選項(xiàng)D和E表明存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，但不一定表明存貨的賬面價(jià)值為零。

三、計(jì)算分析題

(1)

【答案】A

【解析】新華公司為增值稅一般納稅人，支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣，同時(shí)由于委托加工物資收回后用于繼續(xù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品，其支付的消費(fèi)稅允許抵扣，不計(jì)入委托加工物資成本，應(yīng)計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅。其會(huì)計(jì)處理為：

借：委托加工物資　　　　　　　　　　　　　　　　　　8500

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　　　　　　1445

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅　　　　　　　　　　　　　6500

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　16445

(2)

【答案】B

【解析】2013年5月10日收回加工物資的成本=50000+8500+500×(1+11%)=58950.45(元)。

(3)

【答案】B

【解析】A產(chǎn)品應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=58950.45+20000+3400-800×100=2350.45(元)。

(4)

【答案】A

【解析】2013年12月31日，市場價(jià)格回升，減值因素消失，應(yīng)將原來計(jì)提的減值以原計(jì)提減值的金額為限轉(zhuǎn)回，所以A產(chǎn)品的賬面價(jià)值=810×100=81000(元)。

四、綜合題

【答案】

(1)AC;(2)B;(3)A;(4)A;(5)C;(6)BC

【解析】

(1)采購時(shí)，按實(shí)際成本付款，記入“材料采購”賬戶借方，選項(xiàng)A錯(cuò)誤;發(fā)出材料時(shí)，一律用計(jì)劃成本，選項(xiàng)C錯(cuò)誤。

(2)11月2日，A公司原材料驗(yàn)收入庫，應(yīng)按照計(jì)劃成本計(jì)入原材料，金額=200×210=42000(元)。

(3)原材料驗(yàn)收入庫時(shí)應(yīng)減少“材料采購”的金額為105820元，記入“原材料”科目的金額=210×495=103950(元)，對于定額內(nèi)的合理損耗是記入材料采購的成本的，不需要單獨(dú)確認(rèn)營業(yè)外支出，選項(xiàng)B、C和D錯(cuò)誤。

A公司的相關(guān)會(huì)計(jì)處理為：

購入時(shí)：

借：材料采購　　　　　　　　　　　　　　　　　　　105820

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　　　　17989.40

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　123809.40

驗(yàn)收入庫時(shí)：

借：原材料　　　　　　　　　　　　　　103950(210×495)

材料成本差異　　　　　　　　　　　　　　　　　　1870

貸：材料采購　　　　　　　　　　　　　　　　　　　105820

(4)本月甲材料成本差異總額=350+(42500-210×200)+(105820-210×495)=2720(元)，本月材料成本差異率=2720/(21000+210×200+210×495)=1.63%。

(5)11月月初，甲材料結(jié)存數(shù)量=21000÷210=100(噸)，本月月末結(jié)存甲材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異=210×(100+200+500-5-400)×1.63%=1352.09(元)。

月末結(jié)存甲材料的實(shí)際成本=210×395+1352.09=84302.09(元)。

(6)發(fā)出材料時(shí)，應(yīng)按計(jì)劃成本計(jì)量，交換日結(jié)轉(zhuǎn)的“其他業(yè)務(wù)成本”金額=210×200=42000(元)，選項(xiàng)A正確;交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值=50000×(1+17%)=58500(元)，交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，選項(xiàng)B和C錯(cuò)誤;交換日影響利潤總額的金額=50000-42000-500=7500(元)，選項(xiàng)D正確。