答案解析

　　一 、單項(xiàng)選擇題

　　1. 【答案】 D

　　【解析】

　　國務(wù)院頒布的《現(xiàn)金管理暫行條例》允許企業(yè)使用現(xiàn)金結(jié)算的范圍是：(1)職工工資、津貼;(2)個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬;(3)根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎(jiǎng)金;(4)各種勞保、福利費(fèi)用以及國家規(guī)定的對(duì)個(gè)人的其他支出;(5)向個(gè)人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價(jià)款;(6)出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi);(7)結(jié)算起點(diǎn)(1000元)以下的零星支出;(8)經(jīng)中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。凡不屬于上述現(xiàn)金結(jié)算范圍的支出，企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過銀行進(jìn)行轉(zhuǎn)賬結(jié)算，因此選項(xiàng)D不正確。

　　【知識(shí)點(diǎn)】 現(xiàn)金的核算

　　2. 【答案】 B

　　【解析】

　　企業(yè)的結(jié)算方式分為現(xiàn)金結(jié)算和支付結(jié)算兩種，支付結(jié)算是指單位、個(gè)人在社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中使用票據(jù)、信用卡和匯兌、托收承付、委托收款等結(jié)算方式進(jìn)行貨幣給付及其資金清算的行為。

　　【知識(shí)點(diǎn)】 現(xiàn)金的核算

　　3. 【答案】 B

　　【解析】

　　貨幣資金包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款和存出投資款等，銀行承兌匯票不屬于貨幣資金，屬于應(yīng)收票據(jù)。

　　【知識(shí)點(diǎn)】 其他貨幣資金的核算

　　4. 【答案】 C

　　【解析】

　　甲公司該筆應(yīng)收賬款的入賬金額=[50000×(1-15%)]×(1+17%)+500=50225(元)。

　　【知識(shí)點(diǎn)】 應(yīng)收賬款的核算

　　5. 【答案】 C

　　【解析】

　　銷售產(chǎn)品應(yīng)確認(rèn)應(yīng)收賬款的金額=100000×(1-10%)×(1+17%)=105300(元)，現(xiàn)金折扣金額=105300×1%=1053(元)，實(shí)際收到的銀行存款=105300-1053=104247(元)。

　　【知識(shí)點(diǎn)】 銀行存款的核算

　　6. 【答案】 D

　　【解析】

　　“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”科目明細(xì)賬的借方金額應(yīng)當(dāng)列示在應(yīng)收賬款，“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”科目明細(xì)賬的貸方金額應(yīng)當(dāng)列示在預(yù)收款項(xiàng)。

　　【知識(shí)點(diǎn)】 應(yīng)收賬款的核算

　　7. 【答案】 C

　　【解析】

　　采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資在確認(rèn)應(yīng)收股利的時(shí)候不影響損益，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“長期股權(quán)投資——損益調(diào)整”科目。

　　【知識(shí)點(diǎn)】 金融資產(chǎn)及分類

　　8. 【答案】 C

　　【解析】

　　其他應(yīng)收款核算的內(nèi)容包括：(1)應(yīng)收的各種賠款、罰款;(2)應(yīng)收出租包裝物的租金;(3)應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng);(4)備用金(向企業(yè)各職能科室、車間等撥付的備用金);(5)存出的保證金，如租入包裝物支付的押金;(6)其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。

　　【知識(shí)點(diǎn)】 其他應(yīng)收款的核算

　　9. 【答案】 B

　　【解析】

　　2016年12月31日大新公司應(yīng)沖回壞賬準(zhǔn)備=400-5000×5%=150(萬元)。

　　【知識(shí)點(diǎn)】 應(yīng)收賬款的核算

　　10. 【答案】 B

　　【解析】

　　甲公司該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值=900-25-5=870(萬元);2016年12月31日，甲公司該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)損失=870-800=70(萬元)。

　　【知識(shí)點(diǎn)】 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算

　　二 、多項(xiàng)選擇題

　　1. 【答案】 A, C

　　【解析】

　　選項(xiàng)B，銀行存款余額調(diào)節(jié)表屬于會(huì)計(jì)檔案，不能作為原始憑證;選項(xiàng)D，銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)整后的余額相等不代表記賬一定準(zhǔn)確，可能會(huì)出現(xiàn)雙方等額計(jì)量錯(cuò)誤;選項(xiàng)E，銀行存款余額調(diào)節(jié)表不能作為記賬依據(jù)，對(duì)于未達(dá)賬項(xiàng)無須進(jìn)行賬面調(diào)整，待結(jié)算憑證收到后再進(jìn)行賬務(wù)處理。

　　【知識(shí)點(diǎn)】 金融資產(chǎn)及分類

　　2. 【答案】 A, B, D

　　【解析】

　　選項(xiàng)C，采購人員的差旅費(fèi)應(yīng)當(dāng)通過“其他應(yīng)收款”科目核算，選項(xiàng)E，企業(yè)應(yīng)按照商業(yè)折扣后的金額確認(rèn)收入，計(jì)入“應(yīng)收賬款”。

　　【知識(shí)點(diǎn)】 應(yīng)收賬款的核算

　　3. 【答案】 A, C

　　【解析】

　　應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的余額是指當(dāng)期應(yīng)收賬款的賬面余額大于當(dāng)期應(yīng)收賬款未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的差額。企業(yè)在銷售商品時(shí)，實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為對(duì)購貨方提前付款的鼓勵(lì)支出，記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。

　　【知識(shí)點(diǎn)】 應(yīng)收賬款的核算

　　4. 【答案】 B, C, D

　　【解析】

　　應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值等于應(yīng)收賬款余額減去壞賬準(zhǔn)備后的金額。按照實(shí)際發(fā)生壞賬確認(rèn)壞賬損失，同時(shí)減少壞賬準(zhǔn)備和應(yīng)收賬款，應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值未發(fā)生變化;計(jì)提應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備余額增加，應(yīng)收賬款賬面價(jià)值減少;收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬，借記“應(yīng)收賬款”，貸記“壞賬準(zhǔn)備”，同時(shí)借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收賬款”，應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值減少;將到期的應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，應(yīng)收賬款余額增加;全部計(jì)提減值損失后完全無法收回的應(yīng)收賬款經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷，按照該項(xiàng)應(yīng)收賬款的賬面余額借記“壞賬準(zhǔn)備”，貸記“應(yīng)收賬款”，應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值不發(fā)生變化。

　　【知識(shí)點(diǎn)】 應(yīng)收賬款的核算

　　5. 【答案】 A, E

　　【解析】

　　長期股權(quán)投資持有期間被投資單位宣告分配現(xiàn)金股利，投資單位應(yīng)區(qū)分對(duì)長期股權(quán)投資的核算方法，權(quán)益法下調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，成本法下確認(rèn)為投資收益，選項(xiàng)B和C不正確;可供出售金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣告分配現(xiàn)金股利，投資單位應(yīng)確認(rèn)為投資收益，選項(xiàng)D不正確。

　　【知識(shí)點(diǎn)】 應(yīng)收股利和應(yīng)收利息的核算

　　6. 【答案】 C, E

　　【解析】

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行減值測試以確定是否需要計(jì)提減值準(zhǔn)備，包括“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“應(yīng)收利息”、“其他應(yīng)收款”、“長期應(yīng)收款”等，選項(xiàng)C不正確;對(duì)于單項(xiàng)金額非重大的應(yīng)收款項(xiàng)以及單獨(dú)測試后未發(fā)生減值的單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用組合方式進(jìn)行減值測試，分析判斷是否發(fā)生減值，選項(xiàng)E不正確。

　　【知識(shí)點(diǎn)】 應(yīng)收賬款的核算

　　7. 【答案】 A, B, C, E

　　【解析】

　　金融資產(chǎn)主要包括庫存現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、墊款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、債權(quán)投資、股權(quán)投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等;應(yīng)付票據(jù)屬于金融負(fù)債。

　　【知識(shí)點(diǎn)】 金融資產(chǎn)及分類

　　8. 【答案】 A, E

　　【解析】

　　A公司出售該金融資產(chǎn)時(shí)確認(rèn)的投資收益=405-430-8.8=-33.8(萬元)，持有該項(xiàng)投資影響投資收益的金額=17.8-33.8=-16(萬元)。

　　附會(huì)計(jì)分錄：

　　2016年1月1日

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——面值　　　　　　　　　　　　 400

　　——利息調(diào)整　　　　45(450-8+3-400)

　　應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　8

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 453

　　12月31日

　　計(jì)息時(shí)，

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　24(400×6%)

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　17.8(445×4%)

　　可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整　　　　　　　　　　 6.2

　　收到利息時(shí)

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 24

　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　24

　　確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)：

　　借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 8.8

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　 8.8(445-6.2-430)

　　2017年1月1日

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 405

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　25

　　可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　　　 8.8

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——面值　　　　　　　　　　　　 400

　　——利息調(diào)整　　　　　 38.8(45-6.2)

　　借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 8.8

　　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 8.8

　　【知識(shí)點(diǎn)】 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算

　　9. 【答案】 A, D

　　【解析】

　　外幣交易，是指以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易。外幣交易包括：(1)買入或者賣出以外幣計(jì)價(jià)的商品或者勞務(wù);(2)借入或者借出外幣資金;(3)其他以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易，如外幣兌換業(yè)務(wù)，即一種貨幣兌換為另一種貨幣的業(yè)務(wù);投入外幣資本業(yè)務(wù)，即投資人以外幣作為資本投入企業(yè)的業(yè)務(wù)等。企業(yè)以美元作為記賬本位幣，美元以外的上述貨幣交易作為外幣交易。

　　【知識(shí)點(diǎn)】 外幣交易的會(huì)計(jì)處理

　　10. 【答案】 A, B

　　【解析】

　　選項(xiàng)C，應(yīng)采用交易日的即期匯率折算為記賬本位幣登記入賬;選項(xiàng)D，接受投資者投入的非貨幣性資產(chǎn)在合同或協(xié)議價(jià)格不公允時(shí)，應(yīng)按照公允價(jià)值入賬;選項(xiàng)E，實(shí)收資本與外幣貨幣性項(xiàng)目都采用交易日即期匯率折算，不產(chǎn)生差額。

　　【知識(shí)點(diǎn)】 非貨幣性資產(chǎn)交換

　　三 、計(jì)算分析題

　　1. 【答案】

　　(1)D;(2)D;(3)A;(4)B

　　(1)選項(xiàng)A，商業(yè)折扣方式下銷售商品是按照折扣后的價(jià)格確認(rèn)應(yīng)收賬款;選項(xiàng)B,現(xiàn)金折扣方式下銷售商品是按照折扣前的價(jià)格確認(rèn)應(yīng)收賬款;選項(xiàng)C，銷售方為購買方代墊的運(yùn)雜費(fèi)應(yīng)當(dāng)計(jì)入應(yīng)收賬款，作為對(duì)購貨方的應(yīng)收項(xiàng)目。

　　(2)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值包括銷售貨物或提供勞務(wù)的價(jià)款、增值稅稅額以及代購貨方墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等，甲公司因確認(rèn)的應(yīng)收賬款金額=[200×(1-5%)]×(1+17%)+0.5=222.8(萬元)。

　　(3)2016年年末該筆應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=222.8-210=12.8(萬元)，2017年甲公司壞賬準(zhǔn)備金額=222.8-200=22.8(萬元)，所以甲公司2017年年末應(yīng)補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備=22.8-12.8=10(萬元)。

　　(4)甲公司因銷售該產(chǎn)品應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)收賬款金額=200×(1+17%)+0.5=234.5(萬元);甲公司因現(xiàn)金折扣方式銷售貨物應(yīng)確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用=200×2%=4(萬元)。

　　【解析】

　　【知識(shí)點(diǎn)】 應(yīng)收賬款的核算

　　四 、綜合題

　　1. 【答案】

　　(1)BD;(2)CD;(3)B;(4)B;(5)B;(6)C

　　【解析】

　　(1)短期借款的初始入賬金額=1000×6.4=6400(萬元人民幣)，選項(xiàng)A正確;固定資產(chǎn)的初始入賬金額=1000×6.43+570=7000(萬元人民幣)，選項(xiàng)B錯(cuò)誤;收回上期期末的應(yīng)收賬款，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)該應(yīng)收賬款的賬面余額，貸記“應(yīng)收賬款”科目的金額=2000×6.45=12900(萬元人民幣)，選項(xiàng)C正確;企業(yè)與銀行發(fā)生外幣兌換業(yè)務(wù)，兌換所用匯率為銀行的買入價(jià)或賣出價(jià)，而通常記賬所用的即期匯率為中間價(jià)，由于匯率差異而產(chǎn)生的匯兌差額計(jì)入當(dāng)期損益，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

　　(2)期末短期借款本金產(chǎn)生的匯兌損失=1000×6.42-1000×6.4=20(萬元人民幣)，而不是匯兌收益，選項(xiàng)A錯(cuò)誤;應(yīng)付利息是在期末計(jì)提的，計(jì)提時(shí)應(yīng)當(dāng)采用期末的即期匯率進(jìn)行折算，因此應(yīng)付利息科目不產(chǎn)生匯兌差額，選項(xiàng)B錯(cuò)誤;進(jìn)口設(shè)備應(yīng)付賬款期末產(chǎn)生的匯兌收益=1000×(6.43-6.42)=10(萬元人民幣)，選項(xiàng)C正確;應(yīng)收賬款期末產(chǎn)生的匯兌損失=(3000-2000)×(6.45-6.42)=30(萬人民幣)，選項(xiàng)D正確。

　　(3)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)期末產(chǎn)生的匯兌差額，通過公允價(jià)值變動(dòng)損益核算。

　　(4)期末計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益的金額=5×6.42×20-4×6.45×20=126(萬元人民幣)。

　　(5)本期銀行存款項(xiàng)目產(chǎn)生的匯兌差額=(2000+1000-20×4-100+2000)×6.42-(2000×6.45+1000×6.4-20×4×6.45-100×6.5+2000×6.38)-100×(6.5-6.4)=40.4(萬元人民幣)。

　　(6)短期借款期末產(chǎn)生的匯兌損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額=1000×(6.42-6.4)=20(萬元人民幣);應(yīng)付利息期末產(chǎn)生的匯兌損益是0;固定資產(chǎn)期末不需要計(jì)算匯兌損益;應(yīng)付賬款期末產(chǎn)生的匯兌收益應(yīng)當(dāng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額=1 000×(6.43-6.42)=10(萬元人民幣);外幣兌換時(shí)產(chǎn)生的應(yīng)當(dāng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額=100×(6.5-6.4)=10(萬元人民幣);收回應(yīng)收賬款時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額=2000×(6.45-6.38)=140(萬元人民幣);應(yīng)收賬款期末產(chǎn)生的匯兌損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額=(3000-2000)×(6.45-6.42)=30(萬元人民幣);銀行存款期末產(chǎn)生的匯兌收益應(yīng)當(dāng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額=50.4(萬元人民幣);以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的期末確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)不影響財(cái)務(wù)費(fèi)用;本期應(yīng)當(dāng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的匯兌損益的金額=20-10+10+140+30-50.4=139.6(萬元人民幣)。

　　【提示】本題參考分錄如下：

　　(1)借：銀行存款——美元　　　　　　　　　　　　　 6400

　　貸：短期借款——美元　　　　　　　6400(1000×6.4)

　　3月31日計(jì)提利息

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　32.1

　　貸：應(yīng)付利息——美元　　　　　　32.1(1000×6%/12×6.42)

　　(2)借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　 7000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　　　 1190

　　貸：銀行存款——人民幣　　　　　　　　　　　　1760

　　應(yīng)付賬款——美元　　　　　　 6430(1000×6.43)

　　(3)借：交易性金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　　516

　　貸：銀行存款——美元　　　　　　　516(20×4×6.45)

　　3月31日確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　 　　　　126

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　　　　　 　　　　126

　　(4)借：銀行存款——人民幣　　　　　　　 640(100×6.4)

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損益　　　　　　　　　　　　 10

　　貸：銀行存款——美元　　　　　　　　 650(100×6.5)

　　(5)借：銀行存款——美元　　　　　　 12760(2000×6.38)

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　140

　　貸：應(yīng)收賬款——美元　　　　　　 12900(2000×6.45)

　　(6)3月31日確認(rèn)相關(guān)項(xiàng)目的匯兌損益

　　借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50.4

　　貸：短期借款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 30

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用—匯兌損益　　　　　　　 　　　　　　　 10.4

　　【解析】

　　【知識(shí)點(diǎn)】 外幣交易的會(huì)計(jì)處理