2018年稅務師考試《財務與會計》備考復習試題及答案7

來源：考試網 [2018年3月21日] 【大中小】

2018年稅務師考試《財務與會計》備考復習試題及答案7

　　海洋公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。該公司董事會決定于2009年3月31日對某生產用動產進行技術改造。2009年3月31日，該固定資產的賬面原價為500萬元，已計提折舊200萬元，2009年3月31日計提減值準備40萬元。為改造該固定資產領用生產用自產產品成本為80萬元，公允價值為100萬，發(fā)生人工費用105萬元，更換主要部件，新部件的成本為120萬元，被替換部件原價為100萬元。假定該技術改造工程于2009年6月30日達到預定可使用狀態(tài)并交付生產使用，預計尚可使用壽命為5年，預計凈殘值為零，按直線法計提折舊。甲公司2009年度更新改造后對該生產用固定資產計提的折舊額為(　)萬元。

　　A、37

　　B、48

　　C、51.3

　　D、53

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】改造后的固定資產價值=500-200-40+80+105+120- (100-100×240/500)=513(萬元)，2009年度更新改造后該固定資產應計提的折舊=513/5×6/12=51.3(萬元)。

　　2010年5月1日甲公司對某生產線進行改良，工程開工當天，該生產線的賬面原價為500萬元，已提折舊200萬元，已提減值準備為25萬元。改良工程共發(fā)生人工費30萬元，挪用生產用材料100萬元，對應的進項稅額為17萬元，領用本企業(yè)的產品一批，成本為80萬元，計稅價為120萬元，增值稅率為17%，拆下的舊零件賬面價值為26萬元，工程于2010年10月1日達到預定可使用狀態(tài)，改良后固定資產尚可使用壽命為4年，預計凈殘值為30萬元，采用年數總和法提取折舊。則2010年10月1日改良后固定資產入賬成本為(　)萬元。

　　A、485

　　B、459

　　C、489

　　D、589

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 2010年10月1日改良后的固定資產入賬成本=(500-200-25)+30+100+80-26=459(萬元)。

　　B企業(yè)于2011年12月31日從A租賃公司租賃一臺大型專用設備，設備的公允價值是280萬元，約定租賃期從2012年12月1日開始租期為三年，于每年末支付租金80萬元，B企業(yè)的母公司的擔保的資產余值是50萬元，擔保公司的擔保金額是30萬元，租賃年利率是7%，租賃期滿日，估計的租賃資產余值是90萬元，談判過程中發(fā)生手續(xù)費等合計10萬元，則租賃資產的入賬價值是( )萬元。

　　A、250.76

　　B、280

　　C、260.76

　　D、275.25

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】最低租賃付款額現值=80/(1+7%)+80/(1+7%)2+80/(1+7%)3+50/(1+7%)3=250.76(萬元)小于其公允價值280萬元，所以說以現值入賬，同時對于租賃過程中發(fā)生的手續(xù)費屬于初始直接費用要計入到租賃資產的成本中，所以租賃資產的入賬價值是250.76+10=260.76(萬元)。

　　關于固定資產后續(xù)支出的處理中，正確的有(　)。

　　A、固定資產發(fā)生的更新改造支出，不符合資產確認條件的，應計入當期損益

　　B、對固定資產維修替換原固定資產的某組成部分，如果符合固定資產確認條件，應計入固定資產成本，并將替換部分的賬面價值扣除

　　C、企業(yè)固定資產下一年度將要發(fā)生的修理費用在本期末應預先估計并提取

　　D、房屋建筑物的裝修費用也屬于固定資產的后續(xù)支出，應該在發(fā)生時計入當期損益

　　E、固定資產的日常修理支出計入當期損益，大修理支出計入資產成本

　　【正確答案】 AB

　　【答案解析】 C選項，企業(yè)固定資產的修理費用，應當在發(fā)生時計入當期損益，不得采用預提或待攤的方式處理;D選項，房屋建筑物的裝修費用也屬于固定資產的后續(xù)支出，如果符合滿足固定資產確認條件，應該在發(fā)生時予以資本化，并且兩次裝修間隔期間與固定資產尚可使用年限兩者中較短的期間內，采用合理的方法單獨計提折舊;E選項，固定資產的日常修理支出和大修理支出，通常不符合確認固定資產的兩個特征，應當在發(fā)生時計入當期費用。

　　下列有關無形資產的論斷中，正確的有(　　)。

　　A、無形資產后續(xù)支出均列發(fā)生當期損益

　　B、無形資產“研發(fā)支出”期末余額列示于報表的“開發(fā)支出”項，表示未完工的無形資產累計發(fā)生的資本化的開發(fā)支出

　　C、商譽是無形資產中唯一不可單獨辨認的資產

　　D、無形資產的攤銷期限通常選擇法定期限和合同期限的較短期

　　E、如果無形資產攤銷期限不確定，則不用攤銷，但每年末需檢測其是否減值

　　【正確答案】 ABE

　　【答案解析】選項C，商譽不屬于無形資產;選項D，無形資產攤銷期限應選擇法定期限、合同期限和有效使用期限三者最短期。

　　下列有關固定資產入賬成本的論斷中，錯誤的有(　　)。

　　A、甲公司2011年初賒購一臺設備，總價款500萬元，分別于2011年末和2012年末償付250萬元，則甲公司應按市場利率以未來付款額500萬元的折現口徑入賬固定資產成本。

　　B、自營工程期內發(fā)生的工程物資盤虧損失如非意外災害所致應計入工程成本

　　C、生產線試車期間生產的產品應將其生產成本計入工程成本，按其售價口徑入賬產品成本并同時沖減工程成本。

　　D、借款利息資本化部分如果發(fā)生兌付應歸入投資活動中“購建固定資產支付的現金”項

　　E、盤盈固定資產的入賬口徑應采用重置完全成本

　　【正確答案】 ADE

　　【答案解析】選項A，如果付款期限在3年以內，則不具融資性質，應以總價款500萬元入賬固定資產成本;選項D，借款利息無論資本化還是費用化，只要兌付均應列入籌資活動中“償付利息支付現金”;選項E，盤盈固定資產的入賬標準應采用重置成本。

　　下列各項中，應計入固定資產成本的有(　)。

　　A、固定資產進行日常修理發(fā)生的人工費用

　　B、生產用機器設備安裝過程中領用原材料相關的增值稅

　　C、建造廠房過程中領用庫存商品負擔的增值稅銷項稅額

　　D、固定資產達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的工程物資盤虧凈損失

　　E、固定資產達到預定可使用狀態(tài)后發(fā)生的專門借款利息

　　【正確答案】 CD

　　【答案解析】選項A，固定資產日常修理費用直接計入當期費用;選項B，按照修訂后的增值稅暫行條例，生產經營用的固定資產(動產)領用原材料時，原材料進項稅額可以抵扣，無需轉出;選項E，固定資產達到預定可使用狀態(tài)后發(fā)生的專門借款利息計入當期損益。

　　2012年7月1日，丙公司從二級市場以2100萬元(含已到付息日但尚未領取的利息100萬元)購入甲公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費用10萬元，劃分為交易性金融資產。當年12月31日，該交易性金融資產的公允價值為2200萬元。不考慮其他因素，當日，丙公司應就該資產確認的公允價值變動損益為( )萬元。

　　A、90

　　B、100

　　C、190

　　D、200

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】丙公司應就該資產確認的公允價值變動損益=2200-(2100-100)=200萬元。

　　對于非同一控制下的企業(yè)合并的初始計量，下列說法中錯誤的有( )。

　　A、購買方所付出的非現金資產的公允價值與賬面價值的差額，應該計入當期損益

　　B、以發(fā)行權益性證券作為合并對價的，所發(fā)行權益性證券的公允價值與股本面值的差額，計入當期損益

　　C、以發(fā)行權益性證券作為合并對價的，為發(fā)行權益性證券所發(fā)生的手續(xù)費、傭金，應計入長期股權投資的初始投資成本

　　D、長期股權投資的初始投資成本為購買方按比例享有被購買方可辨認凈資產公允價值的份額

　　E、合并成本包括合并方所付出的資產、發(fā)生或承擔的負債、發(fā)行權益性證券的公允價值以及為進行企業(yè)合并發(fā)生的審計費、評估費

　　【正確答案】 BCDE

　　【答案解析】選項B，該差額應計入資本公積;選項C，這部分手續(xù)費、傭金應自溢價收入中扣除，無溢價收入或溢價收入不足的，沖減留存收益;選項D，非同一控制下，應以企業(yè)合并成本作為初始投資成本;選項E，為進行企業(yè)合并發(fā)生的審計費、評估費應計入管理費用。

　　持有至到期投資重分類為可供出售金融資產，以下說法正確的有(　)。

　　A、重分類日，可供出售金融資產按照公允價值入賬

　　B、重分類日，可供出售金融資產應按照債券面值反映

　　C、重分類日，該金融資產的公允價值與原賬面價值的差額應通過資本公積反映

　　D、重分類日，該金融資產的公允價值與原賬面價值的差額應通過“利息調整”明細科目反映

　　E、重分類日該金融資產公允價值與原賬面價值的差額在發(fā)生減值時應予以轉出，計入當期損益

　　【正確答案】 ACE

　　【答案解析】重分類日，可供出售金融資產應按照公允價值入賬，該項金融資產公允價值與賬面價值的差額應通過資本公積體現。在計提減值損失時，應將資本公積的金額轉出。所以B、D說法不正確。

　　M公司于2010年1月1日購入N公司當日發(fā)行的債券作為持有至到期投資，公允價值為60 500萬元的公司債券，期限為3年、票面年利率為3%，面值為60 000萬元，交易費用為100萬元，實際利率為2.5%。每年年末付息，采用實際利率法攤銷，假定2011年年末該債券的市場價格為60 000萬元，則2011年末該債券的攤余成本為(　)萬元。

　　A、60 022.9

　　B、60 000

　　C、60 315

　　D、60 600

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 2010年實際利息收入=60 600×2.5%=1 515(萬元)

　　應收利息=60 000×3%=1 800(萬元)

　　債券實際利息與應收利息的差額=1 800-1 515=285(萬元)

　　2010年末持有至到期投資攤余成本=60 600-285=60 315(萬元)

　　2011年實際利息收入=60 315×2.5%=1 507.9(萬元)

　　應收利息=60 000×3%=1 800(萬元)

　　債券實際利息與應收利息的差額=1 800-1 507.9=292.1(萬元)