三、綜合分析題

　　【所得稅核算】

　　甲公司為上市公司，系增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)核算，適用企業(yè)所得稅稅率為25%，甲公司2013年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額8 000萬(wàn)元，涉及企業(yè)所得稅的相關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

　　(1)1月30日，購(gòu)買一處公允價(jià)值為2 400萬(wàn)元的新辦公用房后即對(duì)外出租，款項(xiàng)已以銀行存款支付，不考慮相關(guān)稅費(fèi);甲公司將其作為投資性房地產(chǎn)核算并采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，12月31日，該辦公用房公允價(jià)值為2 200萬(wàn)元，稅法規(guī)定該類辦公用房采用年限平均法計(jì)提折舊，折舊年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值率為5%。

　　(2)3月5日，購(gòu)入乙公司股票100萬(wàn)股，支付價(jià)款850萬(wàn)元，其中交易費(fèi)用10萬(wàn)元，將其作為可供出售金融資產(chǎn)核算，11月21日，購(gòu)入丙公司股票30萬(wàn)股，支付價(jià)款245萬(wàn)元，其中交易費(fèi)用5萬(wàn)元，將其作為交易性金融資產(chǎn)核算。12月31日，乙公司和丙公司股票的價(jià)格均為9元/股，稅法規(guī)定，上述兩類資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值變動(dòng)均不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，在處置時(shí)計(jì)入處置當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

　　(3)4月10日，收到稅務(wù)部門按稅收優(yōu)惠政策規(guī)定退回的2012年度企業(yè)所得稅200萬(wàn)元，甲公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2013年3月10日批準(zhǔn)報(bào)出。

　　(4)12月，公司按規(guī)定對(duì)某虧損合同確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債160萬(wàn)元，按稅法規(guī)定，此項(xiàng)計(jì)提的預(yù)計(jì)負(fù)債在相關(guān)產(chǎn)品生產(chǎn)完成并銷售且損失實(shí)際發(fā)生時(shí)抵扣。

　　(5)2013年度取得國(guó)債利息收入60萬(wàn)元，因環(huán)境污染被環(huán)保部門罰款100萬(wàn)元，因未如期支付某商業(yè)銀行借款利息支付罰息10萬(wàn)元。

　　(6)2013年年初的暫時(shí)性差異及本期轉(zhuǎn)回情況如下：

　　對(duì)上述事項(xiàng)，甲公司均已按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行了處理，預(yù)計(jì)在未來(lái)期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時(shí)性差異，假設(shè)除上述交易或事項(xiàng)外，沒(méi)有其他影響企業(yè)所得稅核算的因素。

　　根據(jù)上述資料，回答下列問(wèn)題：(2014年)

　　(1)針對(duì)事項(xiàng)(1)，2013年12月31日甲公司因投資性房地產(chǎn)形成的暫時(shí)性差異為(　　)。

　　A.應(yīng)納稅暫時(shí)性差異95.5萬(wàn)元 B.可抵扣暫時(shí)性差異95.5萬(wàn)元

　　C.應(yīng)納稅暫時(shí)性差異86萬(wàn)元 D.可抵扣暫時(shí)性差異86萬(wàn)元

　　【答案】B

　　【解析】2013年12月31日投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值為2 200萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)=2 400-2 400×(1-5%)/20×11/12=2 295.5(萬(wàn)元)，賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)形成可抵扣暫時(shí)性差異=2 295.5-2 200=95.5(萬(wàn)元)。

　　(2)針對(duì)甲公司2013年度涉及企業(yè)所得稅事項(xiàng)形成的暫時(shí)性差異，按規(guī)定確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債時(shí)，應(yīng)計(jì)入其他綜合收益賬戶的金額為(　　)。

　　A.12.5萬(wàn)元(借方) B.25.0萬(wàn)元(借方)

　　C.32.5萬(wàn)元(借方) D.32.5萬(wàn)元(貸方)

　　【答案】A

　　【解析】可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益科目，因此確認(rèn)的遞延所得稅也對(duì)應(yīng)計(jì)入其他綜合收益科目。甲公司的可供出售金融資產(chǎn)期末賬面價(jià)值為900萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為850萬(wàn)元，所以確認(rèn)應(yīng)遞延所得稅負(fù)債12.5萬(wàn)元，同時(shí)確認(rèn)其他綜合收益12.5萬(wàn)元(借方)。

　　(3)甲公司2013年度應(yīng)交企業(yè)所得稅金額為(　　)萬(wàn)元。

　　A.1 766.375 B.1 773.875 C.1 816.375 D.1 823.875

　　【答案】A

　　【解析】甲公司2013年應(yīng)交所得稅=[(8 000+95.5-(270-240)-200+160-60+100-500-700+200]×25%=1 766.375(萬(wàn)元)。

　　(4)甲公司2013年12月31日遞延所得稅資產(chǎn)金額應(yīng)為(　　)萬(wàn)元。

　　A.56.375 B.63.875 C.256.375 D.263.875

　　【答案】D

　　【解析】甲公司2013年12月31日遞延所得稅資產(chǎn)金額=500-1 200×25%+95.5×25%+160×25%=263.875(萬(wàn)元)。

　　(5)甲公司2013年12月31日遞延所得稅負(fù)債金額應(yīng)為(　　)萬(wàn)元。

　　A.0 B.7.5 C.12.5 D.20.0

　　【答案】D

　　【解析】甲公司2013年12月31日遞延所得稅負(fù)債金額=50-200×25%+(900-850)×25%+(270-240)×25% =20.0(萬(wàn)元)。

　　(6)甲公司2013年度應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用為(　　)萬(wàn)元。

　　A.1 522.5 B.1 960 C.1 766.375 D.1 786.375

　　【答案】B

　　【解析】甲公司2013年度應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用=1 200×25%-200×25%-95.5×25%+(270-240)×25%-160×25%=193.625(萬(wàn)元)，甲公司2013年度應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用=1766.375+193.625=1 960(萬(wàn)元)。

　　或：甲公司2013年度應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用=(8 000 -200-60+100)×25%=1 960(萬(wàn)元)。