2018年稅務(wù)師考試《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》考點(diǎn)練習(xí)及答案10

　　非流動(dòng)負(fù)債

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　【借款費(fèi)用資本化金額的計(jì)算】

　　某公司于2010年7月1日從銀行取得專(zhuān)門(mén)借款5 000萬(wàn)元用于新建一座廠房，年利率為5%，利息分季支付，借款期限2年。2010年10月1日正式開(kāi)始建設(shè)廠房，預(yù)計(jì)工期15個(gè)月，采用出包方式建設(shè)。該公司于開(kāi)始建設(shè)日、2010年12月31日和2011年5月1日分別向承包方付款1 200萬(wàn)元、1 000萬(wàn)元和1 500萬(wàn)元。由于可預(yù)見(jiàn)的冰凍氣候，工程在2011年1月12日到3月12日期間暫停。2011年12月31日工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，并向承包方支付了剩余工程款800萬(wàn)元，該公司從取得專(zhuān)門(mén)借款開(kāi)始，將閑置的借款資金投資于月收益率為0.4%的固定收益?zhèn)�券。若不考慮其他因素，該公司在2011年應(yīng)予資本化的上述專(zhuān)門(mén)借款費(fèi)用為(　　)萬(wàn)元。(2012年)

　　A.121.93 B.163.60 C.205.20 D.250.00

　　【答案】B

　　【解析】該公司在2011年應(yīng)予資本化的專(zhuān)門(mén)借款利息費(fèi)用=5 000×5%-2 800×0.4%×4-1 300×0.4%×8=163.60(萬(wàn)元)。

　　【借款費(fèi)用資本化金額的計(jì)算】

　　2013年1月1日，甲公司開(kāi)始建造廠房，工期預(yù)計(jì)兩年，該工程沒(méi)有專(zhuān)門(mén)借款，占用兩筆一般借款，一筆是2012年1月1日發(fā)行的總額為5 000萬(wàn)元的公司債券，期限為5年，年利率為8%;另一筆是2012年10月20日取得的五年期長(zhǎng)期借款1 000萬(wàn)元，年利率為6.5%，甲公司分別于2013年1月1日、9月1日支付工程款900萬(wàn)元和1 200萬(wàn)元，假定這兩筆一般借款除用于廠房建設(shè)外，沒(méi)有其他符合資本化條件的資產(chǎn)購(gòu)建或生產(chǎn)活動(dòng)，則甲公司2013年這兩筆一般借款發(fā)生的利息應(yīng)予以資本化的金額為(　　)萬(wàn)元。(2014年)

　　A.85 B.93 C.133 D.100.75

　　【答案】D

　　【解析】資本化率=(5 000×8%+1 000×6.5%)/6 000=7.75%，

　　資本化的利息=900×7.75%+1 200×7.75%×4/12=100.75(萬(wàn)元)。

　　【長(zhǎng)期借款利息的會(huì)計(jì)處理】

　　在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)根據(jù)長(zhǎng)期借款的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定當(dāng)期的利息費(fèi)用，可能借記的會(huì)計(jì)科目是(　　)。(2013年)

　　A.制造費(fèi)用 B.應(yīng)付利息 C.工程物資 D.長(zhǎng)期借款

　　【答案】A

　　【解析】借款的利息區(qū)分資本化和費(fèi)用化部分，符合資本化條件的，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本，視資產(chǎn)的不同分別計(jì)入在建工程、制造費(fèi)用、研發(fā)支出等科目;費(fèi)用化部分計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

　　【可轉(zhuǎn)換公司債券權(quán)益成分的計(jì)算】

　　甲公司經(jīng)批準(zhǔn)于2014年1月1日按面值發(fā)行3年期、票面年利率6%、分期付息一次還本的可轉(zhuǎn)換公司債券5 000萬(wàn)元，款項(xiàng)已收存銀行，債券發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為普通股股票，初始轉(zhuǎn)股價(jià)為每股10元，股票面值為每股1元，甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)二級(jí)市場(chǎng)上與之類(lèi)似的沒(méi)有附帶轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場(chǎng)年利率為9%，則發(fā)行日該司轉(zhuǎn)換公司債券權(quán)益成分的初始入賬價(jià)值為(　　)萬(wàn)元。(2014年)

　　已知：(P/F,9%,3)=0.7722,(P/A,9%,3)=2.5313

　　(P/F,6%,3)=0.8396,(P/A,6%,3)=2.6730

　　A.379.61 B.853.78 C.4 146.22 D.4 620.39

　　【答案】A

　　【解析】負(fù)債成分公允價(jià)值=5 000×6%×2.5313+5 000×0.7722=4 620.39(萬(wàn)元)，權(quán)益成分公允價(jià)值=5 000-4 620.39=379.61(萬(wàn)元)。

　　【未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偂?/P>

　　承租人以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)時(shí)，以出租人的租賃內(nèi)含利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為融資租入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的，對(duì)未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮蕬?yīng)采用(　　)。(2011年)

　　A.最低投資報(bào)酬率 B.銀行同期貸款利率 C.合同規(guī)定利率 D.租賃內(nèi)含利率

　　【答案】D

　　【解析】以出租人的租賃內(nèi)含利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租入資產(chǎn)入賬價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將租賃內(nèi)含利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮省?/P>

　　【或有事項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)算】

　　2012年12月因丙公司破產(chǎn)倒閉，乙公司起訴甲公司，要求甲公司償還為丙公司擔(dān)保的借款200萬(wàn)元。2012年年末，根據(jù)法律訴訟的進(jìn)展情況以及律師的意見(jiàn)，甲公司予以賠償?shù)目赡苄栽?0%以上，最可能發(fā)生的賠償金額為200萬(wàn)元。同時(shí)，由于丙公司破產(chǎn)程序已經(jīng)啟動(dòng)，甲公司從丙公司獲得補(bǔ)償基本確定可以收到，最有可能獲得的賠償金額為50萬(wàn)元。根據(jù)上述情況，甲公司在2012年年末應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債的金額分別是(　　)。(2013年)

　　A.0和150萬(wàn)元 B.0和200萬(wàn)元 C.50萬(wàn)元和100萬(wàn)元 D.50萬(wàn)元和200萬(wàn)元

　　【答案】D

　　【解析】因很可能賠償且金額確定，故甲公司因該擔(dān)保事項(xiàng)需要確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的金額為200萬(wàn)元;又因甲公司從丙公司獲得補(bǔ)償基本確定可以收到，所以應(yīng)確認(rèn)其他應(yīng)收款金額50萬(wàn)元，所以選項(xiàng)D正確。

　　【債務(wù)重組損失的計(jì)算】

　　2013年1月10日，甲企業(yè)銷(xiāo)售一批產(chǎn)品給乙企業(yè)，不含稅售價(jià)為60萬(wàn)元，增值稅稅額為10.2萬(wàn)元，當(dāng)年8月20日，乙企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無(wú)法按合同規(guī)定償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)商，甲企業(yè)同意減免乙企業(yè)10萬(wàn)元債務(wù)，其余債務(wù)用銀行存款立即清償，若債務(wù)重組前甲企業(yè)已對(duì)該項(xiàng)債務(wù)計(jì)提了3萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備，甲企業(yè)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)外支出為(　　)萬(wàn)元。(2014年)

　　A.7 B.7.2 C.10 D.6

　　【答案】A,

　　【解析】甲企業(yè)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)外支出=(60+10.2-3)-(60+10.2-10)=7(萬(wàn)元)。

　　【債務(wù)重組利得的計(jì)算】

　　2013年1月1日甲公司與乙商業(yè)銀行達(dá)成協(xié)議，將乙商業(yè)銀行于2011年1月1日貸給甲公司的3年期、年利率為9%、本金為500 000元的貸款進(jìn)行債務(wù)重組。乙商業(yè)銀行同意將貸款延長(zhǎng)至2014年12月31日，年利率降至6%，免除積欠的利息45 000元，本金減至420 000元，利息仍按年支付;同時(shí)規(guī)定，債務(wù)重組的當(dāng)年若有盈利，則當(dāng)年利率恢復(fù)至9%;若無(wú)盈利，仍維持6%的利率。甲公司估計(jì)在債務(wù)重組當(dāng)年即能盈利，則甲公司在債務(wù)重組日對(duì)該債務(wù)重組應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得為(　　)元。(2013年)

　　A.87 200 B.99 800 C.112 400 D.125 000

　　【答案】C

　　【解析】債務(wù)重組日債務(wù)的公允價(jià)值為420 000元，債務(wù)重組日確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債=420 000×(9%-6%)×1=12 600(元)，債務(wù)重組利得=(500 000+45 000)-420 000-12 600=112 400(元)。

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　【借款費(fèi)用暫停資本化】

　　下列關(guān)于暫停借款費(fèi)用資本化的表述中，正確的有(　　)。(2014年)

　　A.在資產(chǎn)購(gòu)建中斷期間發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)先通過(guò)“在建工程—待攤支出”賬戶歸集，待重新開(kāi)始建造時(shí)再資本化

　　B.在資產(chǎn)購(gòu)建過(guò)程中發(fā)生非正常中斷，且中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò)3個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用資本化

　　C.在資產(chǎn)購(gòu)建過(guò)程中發(fā)生正常中斷，且中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò)3個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)暫時(shí)借款費(fèi)用資本化

　　D.如果資產(chǎn)購(gòu)建中斷過(guò)程是資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的必要程序，借款費(fèi)用應(yīng)繼續(xù)資本化

　　E.在資產(chǎn)購(gòu)建過(guò)程中因不可抗力的可預(yù)見(jiàn)因素導(dǎo)致中斷，借款費(fèi)用應(yīng)繼續(xù)資本化

　　【答案】BDE

　　【解析】在中斷期間所發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，直至購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)重新開(kāi)始，選項(xiàng)A錯(cuò)誤;符合資本化條件的資產(chǎn)在購(gòu)建或者生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò)3個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化，選項(xiàng)B正確，選項(xiàng)C錯(cuò)誤。

　　【應(yīng)付債券的會(huì)計(jì)處理】

　　下列關(guān)于債券發(fā)行的表述中，正確的有(　　)。(2014年)

　　A.債券面值與實(shí)際收到的款項(xiàng)之間的差額，應(yīng)記入“應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息”科目

　　B.溢價(jià)或折價(jià)是債券發(fā)行企業(yè)在債券存續(xù)期間內(nèi)對(duì)利息費(fèi)用的一種調(diào)整

　　C.溢價(jià)是企業(yè)以后各期少付利息而預(yù)先給予投資者的補(bǔ)償

　　D.折價(jià)是企業(yè)以后各期多付利息而事先得到的補(bǔ)償

　　E.債券無(wú)論按何種價(jià)格發(fā)行，均應(yīng)按其面值記入“應(yīng)付債券——面值”科目

　　【答案】BE

　　【解析】債券面值與實(shí)際收到的款項(xiàng)之間的差額，應(yīng)記入“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目，選項(xiàng)A錯(cuò)誤;溢價(jià)是企業(yè)以后各期多付利息而事先得到的補(bǔ)償，選項(xiàng)C錯(cuò)誤;折價(jià)是企業(yè)以后各期少付利息而預(yù)先給投資者的補(bǔ)償，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

　　【或有事項(xiàng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的條件】

　　根據(jù)或有事項(xiàng)準(zhǔn)則的規(guī)定，或有事項(xiàng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)同時(shí)滿足的條件有(　　)。(2014年)

　　A.該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù) B.履行該義務(wù)有可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出

　　C.流出的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期很可能得到補(bǔ)償 D.履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)

　　E.該義務(wù)的金額能夠可靠計(jì)量

　　【答案】ADE

　　【解析】與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)同時(shí)滿足以下條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債：(1)該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù);(2)履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè);(3)該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。

　　【債務(wù)重組業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理】

　　甲公司因無(wú)法償還泰山公司4 000萬(wàn)元貨款，于2011年8月1日與泰山公司簽定債務(wù)重組協(xié)議。協(xié)議規(guī)定甲公司增發(fā)1 700萬(wàn)股普通股(每股面值1元)抵償上述債務(wù)，股票發(fā)行價(jià)為2 800萬(wàn)元。泰山公司已對(duì)該應(yīng)收賬款計(jì)提了360萬(wàn)元壞賬準(zhǔn)備，取得的股權(quán)作為可供出售金融資產(chǎn)核算。甲公司在2011年11月1日已經(jīng)辦理完股票增發(fā)等相關(guān)的手續(xù)。不考慮其他因素，針對(duì)上述業(yè)務(wù)下列表述中正確的有(　　)。(2012年)

　　A.債務(wù)重組日為2011年8月1日

　　B.甲公司計(jì)入資本公積—股本溢價(jià)的金額為1 100萬(wàn)元

　　C.甲公司計(jì)入股本的金額為1 700萬(wàn)元

　　D.泰山公司計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的金額為1 200萬(wàn)元

　　E.甲公司計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入的金額為1 200萬(wàn)元

　　【答案】BCE

　　【解析】債務(wù)重組日應(yīng)為2011年11月1日,選項(xiàng)A錯(cuò)誤;甲公司計(jì)入資本公積—股本溢價(jià)的金額=2 800-1 700=1 100(萬(wàn)元)，選項(xiàng)B正確;甲公司計(jì)入股本的金額為其發(fā)行股票的面值，即1 700萬(wàn)元，選項(xiàng)C正確;泰山公司計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的金額=4 000-360-2 800=840(萬(wàn)元)，選項(xiàng)D錯(cuò)誤;甲公司計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入的金額=4 000-2 800=1 200(萬(wàn)元)，選項(xiàng)E正確。