答案

　　一、單項選擇題

　　1、

　　【正確答案】A

　　【答案解析】應編制的抵消分錄為：

　　借：營業(yè)收入　560

　　貸：營業(yè)成本　524

　　存貨[(560-500)×60%]　36

　　借：存貨——存貨跌價準備　36

　　貸：資產(chǎn)減值損失36

　　2、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】抵消分錄為：

　　借：未分配利潤--年初　90

　　貸：營業(yè)成本　90

　　借：營業(yè)收入　900

　　貸：營業(yè)成本　900

　　借：營業(yè)成本　162

　　貸：存貨　162[(450-315)×(90/450)+(900-765)]

　　“存貨”項目為貸方余額162萬元，即賬面價值比計稅基礎低162萬元，應確認的“遞延所得稅資產(chǎn)”余額為40.5萬元。具體分錄為：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 22.5

　　貸：未分配利潤--年初 22.5

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　18

　　貸：所得稅費用　18

　　3、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】2012年末編制的相關(guān)抵消分錄為：

　　借：未分配利潤——年初　50

　　貸：無形資產(chǎn)——原價 50

　　借：無形資產(chǎn)——累計攤銷 [50/5×3/12] 2.5[

　　貸：未分配利潤——年初 2.5

　　2012年由于內(nèi)部交易中包含未實現(xiàn)利潤而多攤銷的金額=50/5=10(萬元)

　　在2012年合并報表中的抵消分錄為

　　借：無形資產(chǎn)——累計攤銷 10

　　貸：管理費用 10

　　所以，2012年年末編制合并資產(chǎn)負債表時，應調(diào)整“無形資產(chǎn)”項目的金額=-50+2.5+10=-37.5(萬元)。

　　4、

　　【正確答案】A

　　【答案解析】甲公司2011年年末應編制的抵消分錄為：

　　借：營業(yè)外收入　30

　　貸：無形資產(chǎn)——原價　30

　　借：無形資產(chǎn)——累計攤銷　5

　　貸：管理費用(30/5×10/12)5

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　6.25

　　貸：所得稅費用[(30-5)×25%]　6.25

　　選項A不正確，應為抵消營業(yè)外收入30萬元。

　　5、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】固定資產(chǎn)中包含的未實現(xiàn)利潤=100-76=24(萬元)

　　20×9年由于內(nèi)部交易中包含未實現(xiàn)利潤而多計提的折舊=24/4×6/12=3(萬元)

　　在2×10年合并報表中的抵消分錄為：

　　借：未分配利潤——年初 24

　　貸：固定資產(chǎn)——原價 24

　　借：固定資產(chǎn)——累計折舊 3

　　貸：未分配利潤—年初 3

　　2×10年由于內(nèi)部交易中包含未實現(xiàn)利潤而多計提的折舊=24/4=6(萬元)

　　在2×10年合并報表中的抵消分錄為

　　借：固定資產(chǎn)——累計折舊 6

　　貸：管理費用 6

　　甲公司在編制2×10年年末合并資產(chǎn)負債表時，應調(diào)整“固定資產(chǎn)”項目金額=-24+3+6=-15(萬元)。

　　6、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】抵消上期內(nèi)部交易固定資產(chǎn)多提的折舊額時，相應地使合并報表中的未分配利潤增加。因此，本期編制抵消分錄時，應借記“固定資產(chǎn)—累計折舊”項目，貸記“未分配利潤—年初”項目。

　　7、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】首先應將上期資產(chǎn)減值損失中抵消的內(nèi)部應收賬款計提的壞賬準備對本期未分配利潤——年初的影響予以抵消，再將本期個別財務報表中內(nèi)部應收賬款相對應的壞賬準備增減變動的金額也應予以抵消。本期個別資產(chǎn)負債表中期末內(nèi)部應收賬款相對應的壞賬準備是減少的，所以應是借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記“應收賬款——壞賬準備”項目。

　　8、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】編制的抵消分錄為：

　　借：應收賬款――壞賬準備12500(250萬×5‰)

　　貸：未分配利潤――年初12500

　　借：資產(chǎn)減值損失2500(50萬×5‰)

　　貸：應收賬款――壞賬準備2500

　　9、

　　【正確答案】B

　　【答案解析】對于期末留存的存貨，站在B公司的角度，應該計提30萬元[150×(1-60%)-30]的存貨跌價準備，而站在集團的角度，應該計提10萬元[100x(1-60%)-30]，所以多計提了存貨跌價準備20萬元，應予以抵消。因此在編制抵消分錄時應該抵消存貨跌價準備20萬元。

　　10、

　　【正確答案】A

　　【答案解析】子公司角度看，該存貨減值45萬元[(1.5-1.05)×100];集團角度看，該存貨減值15萬元[(1.2-1.05)×100]，子公司多計提30萬元的減值，應予以抵消，所以應該是貸記“資產(chǎn)減值損失”項目30萬元。

　　附注：本題分錄為：

　　借：存貨--存貨跌價準備　30

　　貸：資產(chǎn)減值損失　30

　　11、

　　【正確答案】C

　　12、

　　【正確答案】A

　　【答案解析】甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的初始投資成本=5000×60%=3000(萬元)，合并抵消分錄中應抵消長期股權(quán)投資3000萬元。同一控制下的企業(yè)合并以賬面價值為計量基礎，應將子公司的所有者權(quán)益賬面價值予以抵消。

　　13、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】A公司直接和間接合計擁有C公司60%的股權(quán)投資，所以C公司應納入A公司合并范圍。

　　14、

　　【正確答案】D

　　15、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】編制合并財務報表前，需要做的前期準備事項主要有：①統(tǒng)一母子公司的會計政策;②統(tǒng)一母子公司的資產(chǎn)負債表日和會計期間;③對子公司以外幣表示的財務報表進行折算;④收集編制合并報表的相關(guān)資料。

　　16、

　　【正確答案】A

　　【答案解析】合并財務報表是以個別財務報表為基礎編制的，并不直接根據(jù)母子公司的賬薄編制。

　　二、多項選擇題

　　1、

　　【正確答案】ACD

　　【答案解析】答案解析：本題分錄為：

　　借：應付賬款 100

　　貸：應收賬款 100

　　借：應收賬款――壞賬準備 2

　　貸：未分配利潤――年初 2

　　借：應收賬款――壞賬準備　2

　　貸：資產(chǎn)減值損失 2

　　2、

　　【正確答案】ACD

　　3、

　　【正確答案】BDE

　　【答案解析】在編制合并資產(chǎn)負債表時需要進行抵消的內(nèi)部債權(quán)債務項目主要包括：應收賬款與應付賬款、應收票據(jù)與應付票據(jù)、預付賬款與預收賬款、長期債券投資與應付債券、應收股利與應付股利、其他應收款與其他應付款。

　　4、

　　【正確答案】ACD

　　【答案解析】選項A和選項E，是由于2011年銷售A產(chǎn)品，在2011年末尚有40件沒有對外銷售，所以在2012年編制抵消分錄時，借記“未分配利潤——年初”，貸記“營業(yè)成本”，金額為40×(3-2)=40(萬元)，所以，選項A正確，選項E錯誤;選項C，是2012年銷售的B產(chǎn)品需要編制的抵消分錄，借記“營業(yè)收入”，貸記”營業(yè)成本”，金額是50×4=200(萬元);選項B和選項D都是對2012年末未對外銷售存貨部分的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵消，2012年末，未對外銷售部分的存貨分別是A產(chǎn)品10件和B產(chǎn)品20件，未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤=10×(3-2)+20×(4-3)=30(萬元)。所以，選項B錯誤，選項D正確。

　　5、

　　【正確答案】ABCD

　　【答案解析】持股比例最高，不一定會具有控制權(quán)。所以，選項E不正確。

　　6、

　　【正確答案】ABCE

　　【答案解析】內(nèi)部交易的資產(chǎn)項目在合并資產(chǎn)負債表中進行抵消處理，選項D錯誤。

　　7、

　　【正確答案】ABCD